|
Бухгалтерская профессия
10 Диспозиция — букв, расположение, имеется в виду бухгалтерская процедура оформления в учете хозяйственных операций. Характерно, что автор противопоставляет инвентаризацию диспозиции. Это дало в дальнейшем повод многим авторам не включать первую в состав методов бухгалтерского учета.
Бухгалтерская процедура разделяется строго на две части. УСЛОВНО их можно назвать статикой и динамикой фактов хозяйственной жизни.
Бухгалтерская процедура есть последовательность решения учетных задач путем квалификации фактов хозяйственной жизни, т.е. их регистрации, группировки и интерпретации (анализа). Цель процедуры — создать возможности для принятия решений.
Таким образом, можно сделать очень важный вывод: основная бухгалтерская процедура имеет следствием замену реальной хозяйственной жизни ее символьным изображением. Мы узнаем о том, сколько товаров имеет фирма — не путем пересчета их в кладовой; сколько у нее наличных денег — не пересчитывая их в кассе; какой объем ее имущества — не в результате его личного осмотра, как наставлял когда-то великий римлянин М.П. Катон (234—149 до н.э.), а только по данным Главной книги, ибо учетная процедура позволяет вместо настоящих объектов работать с их символьными изображениями точно так же, как человек вместо осмотра местности изучает ее карту.
Основная бухгалтерская процедура — символьное изображение, модель технологии обработки данных, представленных в первичных документах, которые фиксируют факты хозяйственной жизни. Заканчивается она принятием решений, ради которых и работал бухгалтер, реализуя бухгалтерскую процедуру.
Мы рассмотрели множество парадоксов, из которых видно, как обманчива основная бухгалтерская процедура, как выбор того или иного решения кардинально меняет финансовый результат и основные финансовые характеристики хозяйственной деятельности фирмы. И прежде чем понять данные, представленные в бухгалтерской отчетности, необходимо указать, что в основе парадоксов лежат логические противоречия. Они обусловлены тем, что содержательная часть процедуры отражает объективные и даже субъективные противоречия, возникающие из-за того, что объектом регистрации, группировки, обобщения и интерпретации выступают факты хозяйственной жизни, а каждый такой факт представляет собой единство различных экономических и юридических отношений. Кроме того, являясь информационным сигналом, каждый факт оказывает или должен оказывать влияние на всех лиц, причастных к хозяйственной деятельности.
• Основная бухгалтерская процедура представляет порядок квалификации фактов хозяйственной жизни.
Калькуляция (лат. calculatio — счисление) — бухгалтерская процедура, связанная с исчислением оценок, или иначе калькуляция есть средство вменения объекту (q) в соответствии с той или иной ценой (р) определенной оценки (А). Объект может быть или индивидуальным, или групповым Относительно сложно вменить оценку любому индивидуальному объекту, но эта сложность значительно возрастает, если речь идет о некоем комплексе, в границах которого следует установить себестоимость [12].
Староитальянская форма не знает деления на аналитические и синтетические счета, т.е. степень логисмографичности L= 1, первые сводятся к последним. Например, счет ячменной крупы вводится в Главную книгу, а счета «Товары» или «Материалы», «Готовая продукция» и т.п. вообще отсутствуют. Но смысл Главной книги не в наборе счетов и не в оборотах и сальдо на них, а в отношениях между оборотами счетов и значениями сальдо, т.е. как их величины на одних счетах относятся к таким же величинам на других счетах. Бухгалтерская процедура знает только абсолютные числа, но прочтение Главной книги позволяет получить и величины относительные. Это дает возможность перейти от регистрации фактов хозяйственной жизни к их анализу.
В связи с этим мы должны отослать читателя к гл. 2, в которой была показана бухгалтерская процедура на примере новоитальянской формы.
(См. также: Достоверность бухгалтерской отчетности; Отчетность бухгалтерская; Процедура аналитическая; Процедура аудиторская.)
Переход на международные стандарты бухгалтерского учета, осуществляемый Российской Федерацией, новые экономические условия неизбежно расширят функции и полномочия бухгалтерской службы. Бухгалтерская профессия выйдет на качественно иной уровень, а бухгалтер-аналитик в своей деятельности поднимется на новую ступень, перейдя от учетной регистрации хозяйственных фактов к управлению производством.
Основной вклад в развитие организационной структуры бухгалтерского учета в первые тридцать—сорок лет нынешнего столетия внесли Соединенные Штаты Америки. Это было обусловлено возрастающим экономическим потенциалом страны, характером системы бухгалтерского образования, которая предполагала как обучение в университете, так и проведение исследований под патронажем научного руководителя. Бухгалтерская профессия была очень молода и немногочисленна, но в связи с учетными требованиями промышленности, торговли и' введением дополнительных налогов как с корпораций, так и с частных лиц развивалась быстро. Разрешение проблем Первой мировой войны также требовало участия бухгалтеров.
Бухгалтерская профессия востребована в любой экономике, построенной на основе частного капитала. К исследованию норм профессиональной этики бухгалтерского учета мы и обратимся в этой главе. Во-первых, будет дано определение профессии, ее характерных черт, а также выявлены основные особенности, определяющие различия между группой лиц, объединенных одним занятием, и профессией. Во-вторых, мы обратимся к проблемам развития профессиональной этики, рассмотрим результаты последних разработок учетных систем англоамериканских стран.
При составлении специальных правил бухгалтеры всегда основываются на интересах трех групп: общества, клиентов и других бухгалтеров. Разрешение конфликтов между интересами групп определяется приоритетностью последних. Общество, выступая самой большой группой, имеет самый высокий приоритет. Профессиональные правила формировались в результате обобщения наиболее распространенных норм поведения бухгалтеров или выводились из опыта конкретных ситуаций, когда возникал конфликт интересов и ставился под угрозу престиж профессии. Так развивался этический кодекс, а правила изменялись и расширялись в соответствии с изменяющимися обстоятельствами внешней среды. В частности, совсем недавно был отменен запрет на рекламу бухгалтерской профессии. Социальные и экономические обстоятельства обусловили тот факт, что бухгалтерская профессия в США в 1978 г. прекратила регулирование правил юридических услуг и рекламы. Подобная ситуация возникла в Великобритании и Австралии в 1984 г., а в Новой Зеландии — в 1986 г. Все это свидетельствует о том, что бухгалтерская профессия отвечает как собственным ожиданиям, так и требованиям деловых кругов, регулирующих органов и пользователей бухгалтерской отчетности, которые полагаются на независимость, честность, объективность профессионалов и их приверженность профессиональным стандартам [42, с.1].
В настоящее время бухгалтерская профессия в некоторых странах делится на ряд групп, каждая из которых имеет свой этический кодекс. Главную группу составляют присяжные бухгалтеры, другие же включают внутренних аудиторов, специалистов по управленческому учету и финансовых менеджеров. Бухгалтер может состоять членом одной или нескольких ассоциаций. В последнее время стало популярным мнение о том, что кодекс этического поведения создан для регулирования деятельности бухгалтеров коммерческих предприятий и теоретиков бухгалтерского учета [35, 37].
Итак, бухгалтерская профессия претерпела ряд важных изменений. Появились новые виды услуг, более квалифицированными стали специалисты, а небольшие бухгалтерские фирмы объединились в конгломераты [50; 51]. К новым информационным видам услуг относятся консультативные, маркетинговые услуги, управленческие исследования, стратегическое планирование, налоговое планирование и другие финансовые услуги [57].
Однако с 1970 г. бухгалтерская профессия была вовлечена в конкурентную борьбу. Пошатнулась независимость бухгалтеров, и возник конфликт между профессионализмом и меркантилизмом [57, с. 18, 59J. Влияние бухгалтерской профессии, особенно крупных бухгалтерских фирм, стремительно возрастает. Сливаясь, эти фирмы выходят на международный уровень, распространяя по всему миру свою деятельность, масштабы и структура которой свидетельствуют о том, что это скорее бизнес, чем профессия [23, с. 197].
Однако в последние годы бухгалтерская профессия отступила от своих идеалов [53; 56]. Тон задают не традиционно принятые характеристики профессии, акцент «упрямо» делается на «коммерческую эффективность», «деловые качества» и «реалистичность» [23, с. 197]. Часто бухгалтеры руководствуются собственной системой материальных ценностей. Вполне очевидно, что цели бухгалтеров и цели общества расходятся, что создает парадоксальные ситуации. Нередко бухгалтеры ради быстрой выгоды действуют в соглашательской манере, забывая о том, что тем самым разрушают построенный многолетними усилиями своих предшественников имидж бухгалтера-профессионала.
Хотя в Новой Зеландии никаких специальных преобразований или реформ в области этики не предпринималось, это не означает, что бухгалтерская профессия здесь оставляет этические проблемы без внимания. В 1992 г. вступил в действие Кодекс этического поведения в новой редакции [47]. Он включает семь «целенаправленных» фундаментальных принципов (честности, объективности, профессиональной компетенции, добросовестности и своевременности, технических стандартов, профессионального поведения, конфиденциальности и независимости), формирующих основу 70 этических положений.
Очевидно, что бухгалтерская профессия должна устранить пробел между общественными ожиданиями и уровнем ответственности в отношении существующих этических норм [5]. Этический кодекс совершенствовался, профессиональные стандарты улучшались, и курс этики был включен в программу бухгалтерского образования.
Бухгалтерская профессия
Бартерным операциям Базисными условиями Бесчисленного множества Бескупонная облигация Бесперебойного финансирования Бесперебойного протекания Бесплатное медицинское Бесплатно предоставляемых Балансовое уравнение Безграничные возможности Безопасной эксплуатации Безопасность продукции Безопасности дорожного вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
