|
Бухгалтерским стандартам
Наиболее общее представление о движении активов, собственного и заемного капитала дает главная бухгалтерская книга (ГБК) и шахматный бухгалтерский баланс (ШББ), построенный на ее основе. В отличие от бухгалтерского баланса (форма № 1), направляемого в налоговые органы, ШББ в виде сводной матрицы в полной мере аккумулирует и объективно отражает хозяйственные операции за отчетный период. Несомненным преимуществом ШББ является тот факт, что все хозяйственные операции сгруппированы по однотипным бухгалтерским проводкам и представлены в виде квадратной матрицы. Число строк и соответственно столбцов в этой матрице одинаково, а ее размерность зависит от количества синтетических счетов, задействованных на предприятии. При этом движение по каждому счету характеризуется остатками на начало и конец отчетного периода, а также оборотами по дебету и кредиту данного счета.
В настоящей главе описываются два основных типа систем распределения затрат на изделие: позаказный метод калькулирования себестоимости и попроцессный метод калькулирования себестоимости единицы продукции, при этом большое внимание уделяется технике учета, бухгалтерским проводкам, взаимосвязи между счетами бухгалтерского учета.
В настоящем разделе описаны две основные системы распределения затрат на продукцию: система отнесения затрат на изделие и система отнесения затрат на процесс. При этом большое внимание уделяется технике учета, бухгалтерским проводкам, взаимосвязи между счетами бухгалтерского счета.
Наиболее общее представление о движении активов, собственного и заемного капитала дает главная бухгалтерская книга (ГБК) и шахматный бухгалтерский баланс (ШББ), построенный на ее основе. В отличие от бухгалтерского баланса (форма №1), направляемого в налоговые органы, ШББ в виде сводной матрицы в полной мере аккумулирует и объективно отражает хозяйственные операции за отчетный период. Несомненным преимуществом ШББ является тот факт, что все хозяйственные операции сгруппированы по однотипным бухгалтерским проводкам и представлены в виде квадратной матрицы. Число строк и соответственно столбцов в этой матрице одинаково, а ее размерность зависит от количества синтетических счетов, задействованных на предприятии. При этом движение по каждому счету характеризуется остатками на начало и конец отчетного периода, а также оборотами по дебету и кредиту данного счета.
В случае если розничная организация продает товары по условиям оптовой торговли, то по ранее проведенным бухгалтерским проводкам, а именно: Д-т 41 субсчет «Товары в розничной торговле» К-т 60; Д-т 41 субсчет «Товары в розничной торговле» К-т 42 -делаются исправительные бухгалтерские записи:
(номера новых счетов приведены в скобках по бухгалтерским , проводкам, отражающим формирование НДС) .
После этого документы группируются по необходимым для бухгалтерского учета однородным признакам. Затем на каждом первичном документе указывают корреспондирующие счета (делают контировку) и суммы хозяйственных операций по бухгалтерским проводкам записывают в учетные регистры.
Поскольку на счетах Готовая продукция и Товары учитываются строго объекты, предназначенные для продажи, любое предполагаемое изменение их назначения — к примеру, решение использовать в собственном производстве — приводит к соответствующим бухгалтерским проводкам.
Перекрестная форма чаще используется при отражении информации, находящейся в реестрах, справочниках и т.п., то есть при обработке записей, не относящихся к бухгалтерским проводкам, — там, где обороты и сальдо непосредственно отсутствуют. Шахматная форма употребляется обычно для отображения корреспонденции счетов.
тетическому счету 57 «Переводы в пути». При аудите денежные средства в пути необходимо проверить каждую запись в отдельности по данным первичных документов, послуживших основанием для записи в учете. Аудитор, сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, проверяет своевременность и полноту зачисления денежных средств в пути, а также выявляет, не значатся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе, а также суммы по расчетам с заказчиками, покупателями и прочими дебиторами, по которым истекли сроки исковой давности. Устанавливает факты неправильного списания денежных средств в пути или факты сокрытия сумм. Аудитор обязан выяснить, с какой целью допущены неправильные действия, кто виновен в их совершенствовании, какой ущерб нанесен деятельности предприятия; нет ли на этом счете претензионных сумм, не зачисленных банком, с истекшими сроками исковой давности, не остались ли на счете суммы недостач или излишков, выявленные банком при проверке выручки, сданной инкассатором. Кроме того, на счете 57 отражаются операции, связанные с продажей иностранной валюты. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банкам согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет «Транзитный валютный счет» с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 51 «Расчетный счет» с кредита счета 57 «Переводы в пути» при поступлении от рублевого эквивалента на расчетный счет. Поэтому аудитор должен проверить правильность использования валютной выручки по платежным поручениям, бухгалтерским проводкам, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере №2/1 и ведомости № 2/1 по счету 52 «Вапютные счета» и в Главной книге (при журнал ьно-ордерной форме учета), при автоматизированном учете в машинограммах и оборотных ведомостях по счетам 52 и 57.
Очень существенно и то, что версия (3.0) системы позволяет работать не только "от операции", но и "от документа". Причем пользователь может создавать любые собственные формы документов, устанавливать технологическую последовательность их обработки, настраивать на автоматическое формирование проводок. А это значит, что с помощью "Интегратора" можно теперь автоматизировать не только работу бухгалтерии, но и других служб, которые не имеют прямого отношения к бухгалтерским проводкам, таких, например, как финансовый отдел или отдел сбыта.
Оба рассмотренных метода имеют свои достоинства и недостатки. Что касается Международных стандартов бухгалтерского учета, то Совет по бухгалтерским стандартам несколько раз менял свою позицию по поводу их применения. В Положении № 89 (1986 г.) компаниям было предоставлено право публиковать дополнительную информацию только на базе текущих затрат. Пересчет по общему индексу цен разрешалось проводить лишь в случаях, когда чистая прибыль не отличалась от прибыли, подсчитанной на базе текущей восстановительной стоимости. В целом Совет по бухгалтерским стандартам поощряет, но не требует сбора дополнительной информации о последствиях изменения цен.
Такое толкование легкореализуемых активов соответствует Международным бухгалтерским стандартам (МБС). В российском Бухгалтерском балансе нет рубрики «легкореализуемые активы», а есть «краткосрочные финансовые вложения». Не все краткосрочные вложения могут быть отнесены к легкореализуемым активам. Так, предоставленные краткосрочные займы к легкореализуемым активам не относятся.
Решение о переходе в статистике макроуровня на систему национальных счетов — к исчислению валового внутреннего продукта (ВВП) вместо национального дохода, к введению «в оборот» термина «услуги», к взаимоувязанным показателям производства продуктов, образования доходов и их использования — состоялось в начале 90-х годов. Необходимость вхождения в мировую экономику, которая использует общие понятия статистики, ведет бухгалтерский учет на предприятиях по единым международным бухгалтерским стандартам (МБС), продиктовала этот переход.
Первым вычетом из прибыли — статьей использования — является начисление налогов к уплате в бюджет: на прибыль, на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (все налоги из прибыли теперь показываются суммарно по строке 150). Полученная разность строк (140) и (150) названа в новой форме № 2 «прибылью от обычной деятельности» (160). По международным бухгалтерским стандартам эта разность является «чистой прибылью». Но этот термин используется в новой форме № 2 для обозначения нераспределенной прибыли (190), получаемой после корректировки «обычной прибыли» со стороны чрезвычайных доходов и расходов (170 и 180).
Соответствие информации, содержащейся в финансовой отчетности, основным качественным характеристикам и бухгалтерским стандартам обеспечивает ее достоверное и объективное представление.
Эти тенденции подтверждают и более поздние события, в частности, в отчете Диринга (Dealing) (1988 г.), между прочим, поддерживалась идея упразднения ASC и создания некоторых правительственных органов для установления стандартов бухгалтерского учета. Дальнейшим важным событием явилась разработка ASB концептуальной основы бухгалтерского учета и ее одобрение Комитетом по международным бухгалтерским стандартам (IASC).
Комитет по международным бухгалтерским стандартам (IASC)
Иначе подходят к решению вопроса о критериях в странах Северной Америки. Так, например, в США компании, чьи ценные бумаги не обращаются публично на открытом рынке, обязаны представлять только налоговую отчетность. Любопытным представляется подход Совета по бухгалтерским стандартам (СБС) Канады, который создал специальную исследовательскую группу с целью анализа нужд пользователей финансовой отчетности предприятий малого бизнеса (МП). При этом под предприятиями малого бизнеса данная группа подразумевала все предприятия, не являющиеся публичными (ценные бумаги которых не обращаются публично), кооперативными организациями, пенсионными фондами и финансовыми институтами, независимо от показателей оборота и численности занятых.
Во многом похожий подход был избран в Великобритании при подготовке Стандарта финансовой отчетности для предприятий малого бизнеса (СФОМБ). Данный стандарт был утвержден в 1997 году, что явилось своего рода признанием того факта, что требования к учету и отчетности МП могут значительно отличаться от аналогичных требований, установленных для других предприятий. При этом Совет по бухгалтерским стандартам Великобритании, при анализе применимости тех или иных стан-
до появления первого МСФО. Они являются независимыми, не подчинены никаким государственным органам и ведут активную работу по развитию методологии учета и отчетности, подготовке аудиторских кадров. Разработка учетных стандартов в Великобритании началась еще в 1969 г. Комитетом по бухгалтерским стандартам (Accounting Standards Committee — ASC), который контролировали профессиональные организации Британии и Ирландии. Изначально он назывался Консультационным комитетом по бухгалтерским стандартам (Accounting Standards Steering Committee — ASSC), а инициатором его создания был Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса. За период с конца 70-х годов по 1990 г. Комитет по бухгалтерским стандартам издал 2 5 положений по стандартной учетной практике — ПСУП (Statements of Standard Accounting Practice — SSAP), не имевших законодательной силы, но тем не менее принимавшихся во внимание при рассмотрении дел в арбитражных судах (перечень SSAP см. в приложении 3 к данной книге). Британские аудиторы должны были давать отрицательное заключение или отказываться от выражения мнения, если достоверность отчетности не могла быть подтверждена при использовании компанией методологии, отличной от ПСУП. Комитет по бухгалтерским стандартам прекратил свое существование в 1990 г.; ему на смену пришла независимая организация — Совет по бухгалтерским стандартам (Accounting Standard Board — ASB), которая, сохранив значительное число прежних положений, приступила к созданию новых документов — стандартов финансовой отчетности — СФО (Financial Reporting Standards — FRS) (перечень FRS см. в приложении 3 к данной книге). Совет по бухгалтерским стандартам принимает активное участие в разработке МСФО. Статус британских стандартов финансовой отчетности существенно укрепился, поскольку они были официально признаны Законом о компаниях 1989 г., который обязал руководство крупных компаний и акционерных обществ с ограниченной ответственностью раскрывать в отчетности их соблюдение. На начало 2000 г. действовало 16 СФО, а также неоднократно перерабатывавшийся стандарт по учету для малых предприятий и дополнения к ПСУП, изданные Комитетом по бухгалтерским стандартам (см. приложение 3).
Совет по бухгалтерским стандартам имеет четыре комитета, а также жюри (Review Panel), уполномоченное законом привлекать к судебной ответственности директоров компаний за публикацию отчетности, не соответствующей законодательству и не отвечающей требованиям достоверности.
Бесперебойного обеспечения Бесплатной информации Бесплатное предоставление Бессрочных облигаций Бездействия должностных Безналичного денежного Безопасность государства Балансового уравнения Безопасности необходимо Безопасности предприятия Безотходные технологии Безотходной технологии Безработица социально вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
