|
Исчислении налогооблагаемой
относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Затраты представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Начисления обусловлены необходимостью использования привлеченных ресурсов (например, начисление заработной платы наемным работникам). Именно затраты важны для определения финансового результата, поскольку последний рассчитывается сопоставлением доходов с расходами (или их частью), этот доход обусловившими. Таким образом, затраты, во-первых, возникают тогда и только тогда, когда производится сопоставление соответствующих другу расходов и начислений, с одной стороны, с доходами, с другой стороны, и, во-вторых, они всегда «привязаны» к тому периоду, за который исчисляется финансовый результат. Признание затрат автоматически означает сокращение потенциальных экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала собственников. Начисления и последующие расходы ресурсов, связанные с уменьшением капитала собственников по их решению, как затраты не трактуются.
Затраты — расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период.
Как мы утверждали, при исчислении финансового результата огромное значение имеет структура баланса. Баланс, используемый в бухгалтерском учете, т.е. бухгалтерский баланс, существенно отличается от баланса естественного. Одним из основных отличий бухгалтерского баланса от естественного являются особенности отображения в первом контрарных и подставных счетов, причины появления которых в ИСУ нами уже рассматривались.
Итак, проблема при исчислении финансового результата заключается в невозможности твердо установить, какие именно объекты надлежит включать в баланс. Объекты как таковые неоднородны, т.е. сложно найти тот единственный признак, по которому объект мог бы быть однозначно отнесен к нему.
Если при исчислении финансового результата ограничиться теми объектами, на которые указывает законодательство, расчет прибыли и убытка окажется относительно доступным занятием — достаточно будет воспользоваться многочисленными нормативными актами, описывающими данный процесс. Отмахнуться от него невозможно ни с какой стороны. Между исчислением финансового результата и реальной хозяйственной деятельностью существует, как мы помним, обратная связь. Порядок исчисления капитала может повлиять на финансовое положение предприятия косвенным образом: увеличится-уменьшится сумма прибыли — соответственно увеличится-уменьшится сумма налоговых платежей, причитающихся к перечислению в бюджет, — изменится финансовое положение предприятия. И это не говоря уже о том, что требования законодательства необходимо соблюдать в любом случае.
Таким образом, участие или неучастие объектов в исчислении финансового результата определяется тремя факторами:
Однако может случиться так, что объект принят к учету, включен в баланс, но участие в исчислении финансового результата все равно не принимает. Такое бывает, если, к примеру, объект обладает нулевым значением по какому-либо основанию — иначе говоря, обладает нулевой стоимостью. Несмотря на однократность оценки, практикуемой бухгалтерским учетом, оснований в ИСУ допустимо множество и по любому из них возможно построить баланс. Также баланс возможно построить по любому из признаков.
3. Возможно ли избежать конвенций при исчислении финансового результата?
Необходимость выбора объектов для включения в баланс и множественность самих балансов — не последний пласт проблем при исчислении финансового результата. Баланс возможно сформировать не только с использованием разных признаков, но и разных оснований. На первый план выдвигается выбор основания, используемого при построении баланса.
Каждое из оснований обладает своими особенностями при исчислении финансового результата, например:
Таким образом, обязательства желательно переоценивать — с тем чтобы при исчислении финансового результата привести в более сопоставимый с реальными ОХД вид. Разумеется, это конвенция, но во избежание еще большей конвенции, каковой является уравнивание в стоимости купюры в 100 рублей и обещания контрагента заплатить 100 рублей.
На микроуровне можно выделить следующие недостатки: (а) расхождения между стандартами бухгалтерского учета и налоговым учетом, приводящие к трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли при исчислении налогооблагаемой прибыли; (б) ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий; (в) исключительная мно-
затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществляется с помощью постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)», в котором приведена единая для предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат. В п. 5 Положения выделены следующие элементы затрат:
Следующий элемент совокупных затрат — потери заемщика на процентах по кредиту — связан с особенностями порядка налогообложения операций по кредитованию. В соответствии с действующими нормами налогообложения, проценты по кредитам, взятым на приобретение основных средств, до ввода последних в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимость объекта, а после ввода относятся на финансовый результат, но не учитываются при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Таким образом, фактически проценты за кредит в нашей ситуации уплачиваются заемщиком за счет собственных средств. Для целей анализа в расчеты вводится новый показатель - потери на процентах по кредиту. Он определяется как величина налога на прибыль, которую должна заплатить организация, прежде чем у нее появляется возможность из указанных средств произвести выплаты процентов.
Безусловно, затраты, которые предприятие вынуждено нести в ходе производственного процесса, объективны, и предприятие само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем государство в определенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществляется с помощью постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)», в котором приведена единая для предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат. В п. 5 Положения выделены следующие элементы затрат:
Объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог являются выручка предприятий и организаций, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разниц между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При исчислении налогооблагаемой базы исключаются:
Ситуация несколько изменяется с эффектом финансового рычага, если при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают финансовые расходы по обслуживанию долга. Тогда за счет налоговой экономии реальная ставка процента за кредиты уменьшается по сравнению с контрактной. Она будет равна: СП (1 - Кн). В таких случаях ЭФР рекомендуется рассчитывать следующим образом:
Безусловно, затраты, которые предприятие вынуждено нести в ходе производственного процесса, объективны, и предприятие само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем государство в определенной степени регулирует э^от процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществляется с помощью Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), в котором как раз и приведена единая для предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов за-рат. В п. 5 Положения выделены следующие элементы затрат:
Порядок исчисления налоювой базы бюджетных организаций аналогичен порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий и организаций. При исчислении налогооблагаемой прибыли бюджетных учреждений и организаций не должна учит ываться стоимость безвозмездно полученных основных производственных фондов, оборудования и иного имущества, используемых по прямому назначению при осуществлении основной уставной деятельности.
При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции, работ и услуг исключаются НДС, ак-цизы (по организациям - изготовителям подакцизных товаров), экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим экспортную деятельность), лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, сум-
По заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности при исчислении налогооблагаемой базы из суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров исключается НДС, исчисленный от разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров.
• Предприятия в соответствии с нормативными документами в области бухгалтерского учета имеют право начислять ускоренную амортизацию основных средств способами уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Однако при исчислении налогооблагаемой п эибыли эти способы не могут быть приняты во внимание, так как действующие в настоящее время законодательно-нормативные документы в области исчислени* налога на прибыль позволяют учесть лишь сумму амортизации, которая начислена по стандартным нормам, установленным Советом Министров СССР в 1990 г., ускоренную амортизацию — в соответствии с Постановлением Правительств; РФ № 967 от 19.08.1994г. и Федеральными законами № 88-ФЗ от 14.06.1995 г., JN-> 190-ФЗот 30.11.1995 г. и № 164-ФЗ от 29.11.1998 г.. а также замедленную амортизацию — в соответствии'с Постановлением Правительства № 627 от 24.06.1998 г.
Измерения налоговой Измерения результатов Измерение продукции Измерение внутренних Измерительных инструментов Измерительную аппаратуру Изношенного оборудования Изображением государственного Изобретение промышленный Израсходованы материалы Инфляционной экономики Известный английский Известных месторождений вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
