Начислять амортизацию

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

* Линейный способ. Амортизация начисляется равномерно, равными частями ежегодно. Ежемесячные начисления производятся по формуле:

Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Нематериальные активы в балансе показываются по остаточной стоимости, которая получается после вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленного износа. Износ по нематериальным активам начисляется равномерно в течение срока полезного использования или в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации. Нематериальные активы представляют собой промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, фирменное наименование, лицензии, программы для ЭВМ,

Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа начисления составляет 1/12 годовой нормы. В сезонных отраслях хозяйства годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. В отраслях, где списание стоимости осуществляется пропорционально объему продукции (работ), начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэффициента соотношения первоначальной стоимости объекта и запланированного объема производства продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Ее основные средства амортизируются в течение 10 лет, и для простоты предположим, что списание проводится равномерно (износ начисляется равномерно). Для товарно-материальных запасов применим принцип FIFO (first-in, first-out — метод оценки запасов по ценам последних покупок). Продажи осуществлялись в конце первого года деятельности, инфляция за который составила 20%. Для простоты допустим, что мы живем в мире, где нет налогов и инфляция началась в начале 19X2 г.

В примере с заменой машины мы предполагали, что амортизация начисляется равномерно, срок износа активов равен сроку их эксплуатации, без учета инвестиционной налоговой скидки, ликвидационной стоимости, необходимости инвестировать оборотный капитал. Мы хотели показать на примере, как можно про-

В предыдущем примере при расчете величин денежных потоков мы предполагали, что амортизация начисляется равномерно. Однако можно применить более удобный с точки зрения налогообложения метод. Согласно закону о налоговой реформе 1986 г. существует 7 разрядов собственности по сроку амортизации. Как описано в гл. 2, группа активов, к которой относится тот или иной объект, определяет срок начисления его амортизации. В этой главе мы говорили о полугодовых нормах амортизации в год приобретения и в год, следующий за годом выбытия актива. В результате в эти годы объем разрешенных отчислений меньше, чем в остальные.

Обычно инфляция искажает результаты анализа эффективности долгосрочных инвестиций. Основная причина здесь кроется в том, что амортизационные отчисления базируются на первоначальной стоимости объекта, а не его стоимости при замене. По мере того, как доход растет вместе с инфляцией, большая часть его облагается налогами, в результате чего реальные денежные потоки отстают от инфляции. Чтобы проиллюстрировать это, рассмотрим инвестиционное предложение стоимостью 24 000 дол., предполагая, что нет инфляции, амортизация начисляется равномерно на протяжении 4 лет и уровень налогообложения 50%. Ожидается, что при принятии предложения будут иметь место следующие денежные потоки:

2. Carbide Chemical Company намерена заменить 2 старые машины на новую, более производительную. Старые машины можно реализовать по суммарной цене 70 000 дол. Их остаточная стоимость равна 120 000 дол., а оставшийся срок эксплуатации и амортизации — 8 лет. Амортизация по этим машинам начисляется равномерно. Приобретение и установка новой машины обойдется в 480 000 дол. Срок ее полезной эксплуатации составляет 8 лет, и в конце этого срока машина будет иметь остаточную стоимость 40 000 дол. Эта машина принадлежит к группе объектов, срок ускоренной амортизации по которой составляет 5 лет. Более высокая производительность новой машины обеспечивает увеличение годовой экономии средств на 120 000 дол. Ставка налогообложения корпораций равна 34%, и если в течение срока эксплуатации проекта компания потерпит убытки, она получит налоговый кредит в размере 34% суммы убытков.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

ствие фактических сумм амортизации плановым в связи с отклонением добычи от плана возможно, но для отрасли несущественно (гораздо меньше, чем это имеет место сейчас в промышленности, когда амортизация на полное восстановление начисляется до тех пор, пока основные фонды находятся в действии, независимо от погашения их первоначальной стоимости) . В связи с этим в случае отклонений фактической добычи от плана перерасчет погонных ставок амортизации производить нет необходимостл, а было бы справедливым предусмотреть следующее: не начислять амортизацию на сверхплановую добычу нефти и газа, если эта добыча получена при меньшем планового или равнэм плановому вводе новых скважин, и начислять, если перевыполнение текущего плана произошло за счет ввода большего' числа новых скважин.

В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишней численности работников - дело очень сложное.

Начислять амортизацию для целей налогообложения налогоплательщик может двумя методами:

Указанные положения нормативных актов вызвали множество проблем при их практическом применении. Предположим, приобретается здание, которое пригодно для эксплуатации. Фактически предприятие уже пользуется этим зданием, платит за коммунальные услуги. Вместе с тем, пока не получены документы, подтверждающие государственную регистрацию, в силу требований, установленных нормативными актами, оно не вправе отражать приобретенный объект в качестве основных средств и, соответственно, начислять амортизацию. Как правило, в такой ситуации организации искусственно «консервируют» объект. Объект отражается в бухгалтерском учете как капитальные затраты и не признается основным средством до получения соответствующих документов, амортизация по нему не начисляется, а затраты, связанные с его эксплуатацией, относятся на увеличение фактических затрат на приобретение.

Однако п. 17 ПБУ 6/01 [31] не позволяет по объектам основных средств некоммерческих организаций начислять амортизацию. По нашему мнению, не должно быть разницы между «порядком погашения стоимости» основных средств коммерческих организаций или основных средств некоммерческих организаций, если мы говорим о том, что они должны удовлетворять общим критериям признания, установленным нормативным актом по бухгалтерскому учету. (О противоречиях, возникающих при квалификации указанных объектов в качестве основных средств см. раздел «Квалификация и признание» настоящего комментария).

тически предприятие уже пользуется этим зданием, платит за коммунальные услуги. Вместе с тем, пока не получены документы, подтверждающие государственную регистрацию, в силу требований, установленных нормативными актами, оно не вправе отражать приобретенный объект в качестве основных средств и, соответственно, начислять амортизацию. Как правило, в такой ситуации организации искусственно «консервируют» объект. Объект отражается в бухгалтерском учете как капитальные затраты и не признается основным средством до получения соответствующих документов, амортизация по нему не начисляется, а затраты, связанные с его эксплуатацией, относятся на увеличение фактических затрат на приобретение.

Кроме того, в соответствии с Законом РФ № 88-ФЗ от 14.06.1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50" о первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ) субъекты малого предпринимательства могут начислять амортизацию по нормам, превышающим в два раза установленные для соответствующих групп основных средств. Кроме того, они могут списывать дополнительно как амортизацию до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более 3-х лет.

для земельных участков и других объектов природопользования причина, по которой не следует начислять амортизацию, названа — их потребительские свойства не меняются с течением времени. Так как срок их полезного использования безграничен, величина периодически начисляемой амортизации стремится к нулю;

Таким образом, на безвозмездно полученные средства труда начислять амортизацию не следовало бы. Законодатель поступил не сообразуясь с теорией; разумеется, он мог иметь собственные теоретические воззрения, но они в приказе Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н отражения не получили.

Предположим, что за счет финансирования закуплено некоторое оборудование, срок полезного использования которого составляет 10 лет, после чего оборудование приходит в полную негодность. Если финансирующий орган предполагает перечислить деньги с тем, чтобы через 10 лет субъект хозяйственной деятельности сам, без посторонней помощи, закупил новое оборудование, субъект должен начислять амортизацию, включая ее в сметы об израсходованных средствах. В каждой такой ежегодной смете на протяжении всех 10 лет, в течение которых оборудование будет пригодно для использования, будет закладываться в виде начисленной амортизации 10% стоимости оборудования. Таким образом, финансирующий орган каждый год будет перечислять 10% стоимости оборудования в виде «живых» денег субъекту хозяйственной деятельности; через 10 лет тот на полученные деньги сможет закупить оборудование.

Навигация

Главная

Новое

Акционер Америка Агрессивность