|
Налогового прикрытия
14.1. Место совершения налогового преступления...............452
Признаки налогового преступления ..... 472
Нарушения налогового законодательства, содержащие признаки налогового преступления
При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки налогового преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. Третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в соответствии с п. 3 ст. 32ч. 1 НКРФ.
14.1. Место совершения налогового преступления -ф- 14.2. Время совершения налоговых преступлений -Ф- 14.3. Доходы и расходы
держку с ее подачей не следует рассматривать в качестве признаков налогового преступления. Уклонение от уплаты других налогов, если представление декларации по ним не предусмотрено законом (налог на имущество и т.п.), также не является налоговым преступлением.
Для квалификации налогового преступления не имеет значения, является ли налог или иной обязательный сбор федеральным, республиканским или местным; не влияет и статус органа (законодательный или исполнительный), установившего размер налоговой ставки. Однако для привлечения к уголовной ответственности необходимо, чтобы сумма неуплаченного налога превышала 1000 МРОТ.
Остается дискуссионным вопрос: должен ли для квалификации деяния в качестве налогового преступления источник получения доходов или прибыли налогового субъекта носить исключительно законный характер. Ряд авторов в своих работах придерживаются мнения, что диспозициями ст. 198, 199 УК РФ не охватываются действия, направленные на сокрытие доходов, полученных от продажи наркотических средств, оружия и боеприпасов, радиоактивных веществ, контрабанды или иных форм незаконного предпринимательства. В этом случае применяются соответствующие нормы уголовного законодательства, например квалификация действий организации по ч. 2 ст. 199 и ст. 173 УК РФ.
Практика свидетельствует, что признаки налогового преступления могут быть обнаружены как органами налоговой полиции (как в ходе различных проверочных действий, так и в ходе осуществления оперативно-розыскных мероприятий), так и налоговыми инспекциями в ходе осуществления текущего налогового контроля либо при осуществлении совместных проверок налоговыми органами и органами налоговой полиции, связанных с конкретными сведениями о нарушениях законодательства о налогах и сборах.
В системе органов налоговой полиции действия ее сотрудников при обнаружении признаков налогового преступления регламентировались приказом ФСНП РФ № 296 от 4 октября 1996 г. «О порядке работы с материалами, содержащими признаки налоговых преступлений». Согласно этому приказу при установлении признаков налогового преступления с целью документирования действий подозреваемых
лиц осуществляется проверка организации на предмет соблюдения налогового законодательства в работе этой организации. Предварительное криминалистическое диагностирование на основе анализа полученных сведений осуществляют сотрудники налоговой полиции. Однако окончательные выводы о наличии признаков налогового преступления можно будет сделать после проведения проверки организации совместно с налоговым органом.
20 000 дол. — годовой объем амортизации, начисленной в момент t, который, будучи умноженным на ставку налогообложения, дает денежную экономию от налогового прикрытия.
не привлекающей заемные средства. Причина этого расхождения заключается в том, что владельцы обязательств компании получают процентные выплаты без вычета корпоративных налогов, а доход акционерам выплачивается после вычета корпоративных налогов. В сущности правительство выплачивает субсидию компании, привлекающей заемные средства,. за использование внешнего финансирования. Совокупный доход всех инвесторов увеличивается при этом на объем процентных выплат, умноженный на уровень налогообложения. В нашем примере эта сумма составила 600 дол. х 0,40 = 240 дол. Эта цифра показывает, каково налоговое прикрытие, которое правительство предоставляет компании, привлекающей заемные средства. Если объем используемых компанией заемных средств постоянен, то по формуле для бесконечного срока финансирования мы находим текущую стоимость налогового прикрытия:
текущая стоимость налогового прикрытия = tcrB/r = >CB, (17.5)
текущая стоимость налогового прикрытия = 0,40 (5000 дол.) = 2000 дол.
1200 дол. /0,16 = 7500 дол. Стоимость налогового прикрытия равна 2000 дол., значит, общая стоимость компании Y, привлекающей заемные средства, составляет 9500 дол.
Неопределенность налогового прикрытия
Налоговая экономия, связанная с использованием заемных средств, обычно не так определенна, как это подразумевалось в рассуждениях, приведенных выше. Если балансовая прибыль компании снижается или становится отрицательной, налоговое прикрытие задолженности уменьшается или даже исчезает совсем. Более того, если компания становится банкротом и ликвидируется, она теряет все будущие налоговые сбережения, связанные с использованием заемных средств. Неопределенность имеет место не только в отношении налогового прикрытия, связанного с привлечением заемных средств, но и в отношении других налоговых льгот. Эти льготы конкурируют с долговым налоговым прикрытием и вносят свой "вклад" в общую неопределенность. Наконец, существует неопределенность, связанная с возможностью того, что Конгресс изменит ставку корпоративного налогообложения.
Все эти факторы делают неопределенным объем налогового прикрытия, связанного с долгосрочным инвестированием. По мере увеличения уровня левереджа неопределенность, связанная с долговым налоговым прикрытием, приобретает все большее значение. В итоге этот фактор может уменьшить стоимость налогового прикрытия — величину, которая входит в формулу (17.6). При максимальном уровне левереджа это уменьшение может быть достаточно весомым.
Еще одним фактором, помимо неопределенности налогового прикрытия, который может уменьшить или даже ликвидировать налоговую льготу, связанную с внешним финансированием, являются индивидуальные налоги на доход. Если и доход по долговым обязательствам, и доходы акционеров облагаются и корпоративными, и индивидуальными налогами, текущая стоимость корпоративного налогового прикрытия, рассчитанная в уравнении (17.5), может измениться. Уравнение принимает следующий вид:
текущая стоимость = [1 - (1 - fc)(l - tps) / (1 - tpej)] В, (17.7) налогового прикрытия
Предположим, что предельный уровень налогообложения корпораций составляет 34%, предельный уровень индивидуального налогообложения доходов по долговым обязательствам равен 28%, а рыночная стоимость бессрочных обязательств DSS Corporation — 1 млн. дол. Теперь допустим, что эффективная ставка индивидуального налогообложения доходов по акциям составляет 24% (благодаря откладыванию и другим соображениям, связанным с текущей стоимостью). В итоге текущая стоимость налогового прикрытия оказывается равной
Непогашенных обязательств Неполноты информации Непосредственные производители Непосредственных контактов Непосредственных участников Непосредственным руководителем Непосредственной реализации Непосредственное окружение Непосредственное выполнение Непосредственно директору Наглядности рассмотрим Непосредственно общественный Непосредственно осуществляется вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
