|
Объединения капиталов
Во-первых, это обусловлено отсутствием аналогов по следующим вопросам: использование для учета объединения компаний метода покупки или метода объединения интересов; признание резервов при объединении компаний, учтенных по методу покупки; обесценение активов; признание стимулов по договору операционной аренды; учет пенсионных вкладов с установленными выплатами и некоторых других видов вознаграждений работникам: учет финансовых инструментов эмитента; учет курсовых разниц, образовавшихся в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты; понятие и определение денежных эквивалентов; подробные правила составления отчета о движении денежных средств; консолидация специализированных компаний; пересчет данных финансовой отчетности, выраженных в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, в единицы измерения, действующие на отчетную дату.
В МСФО 22 «Объединение компаний» рассматриваются порядок учета покупки одной компании другой и редкая ситуация объединения интересов, когда нельзя установить компанию-покупателя. В процессе покупки компания-покупатель приобретает контроль над чистыми активами и операциями другой компании. Объединение интересов - это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над всеми или практически всеми чистыми активами и хозяйственной деятельностью объединяющихся компаний, что позволяет им нести риски и получать экономические выгоды в рамках единого хозяйствующего субъекта.
*Учет объединения компаний. *Учет покупки компаний. *Учет объединения интересов. ^Раскрытие информации об объединении компаний. ^Отчетность об ассоциированных компаниях. * Сводная (консолидированная) финансовая отчетность. ^Информация о связанных сторонах.
В МСФО 22 «Объединение компаний» определяется порядок учета операций по объединению компаний путем покупки одной компании другой или путем довольно редкой операции объединения интересов, когда "невозможно" определить покупателя. Учет покупки компании предполагает, что цена покупки известна и ее можно распределить на идентифицируемые активы и обязательства покупаемой компании, а также выделить стоимость возникающей положительной или отрицательной деловой репутации ("цены фирмы"). В стандарте определяется порядок определения доли меньшинства в чистой стоимости имущества и результатах деятельности объединенной компании, порядок учета покупки, операции по которой продолжаются в течении некоторого периода времени, и последующих изменений в стоимости покупки или в идентифицируемых активах.
Нарушение объединения интересов повышает вероятность установления покупателя в операции объединения компаний и ведет к необходимости применять иной метод учета такого объединения.
Учет объединения интересов
объединяющимися компаниями до и после объединения интересов, исключается в финансовой отчетности объединенной компании.
Слияние (объединение интересов) 50% Метод слияния (объединения интересов)
Метод учета объединения интересов (pooling of interests method): метод учета, используемый при слиянии компаний. В соответствии с данным методом активы обеих компаний учитываются в финансовой отчетности по их балансовой стоимости до слияния. Доход образовавшейся компании включает сумму доходов обеих компаний за весь отчетный период, когда слияние произошло.
шой мастер эти фокусы обнаруживать. Я лично не знаком с Бартом Бригзом, но то, что он говорит в последнее время, заставляет меня предположить, что он тоже разок обжегся на аудиторах. Я тут не буду вдаваться в технологию «объединения интересов» при покупке компании по цене выше балансовой стоимости активов или в метод «приобретения фондов» при покупке компании по цене ниже балансовой стоимости. Остановимся на том, что учетно-бухгалтерское дело должно быть единой и совместимой методикой, что, увы, неправда, хотя бухгалтерские и аудиторские ассоциации над этим и работают.
11.3. Учет объединения интересов . .. 321
Главная, а нередко и единственная цель объединения капиталов участников заключается в том, чтобы получить больше прибыли на каждый рубль капитала или подготовить условия для достижения этой цели в будущем. Больше всего акционеры заинтересованы в том, чтобы выгодно разместив капитал, получать прибыль в форме дивидендов по акциям и в форме прироста стоимости самих акций при их котировке на биржах.
Техника составления консолидированной отчетности зависит от метода приобретения контрольного пакета акций. Международными учетными стандартами приняты два метода: а) объединение капиталов (Pooling of Interests); б) покупка пакета акций (Purchasing). В первом случае акционеры дочерней компании как бы уступают свои акции в обмен на акции материнской фирмы, становясь ее акционерами; во втором случае они продают свои акции, т. е. после сделки уже не являются акционерами ни материнской, ни дочерней компании. Метод объединения капиталов имеет определенные преимущества: более прост, не требуется переоценки активов в текущие цены, выше величина нераспределенной прибыли объединяемых компаний и т. п., поэтому с момента появления (начало 30-х годов, хотя термин возник лишь в середине 40-х годов) был весьма популярен. Изначально он был разработан как метод учета результатов слияния двух примерно одинаковых по размеру компаний. Однако условия применения метода были сформулированы достаточно расплывчато, что нередко дезориентировало акционеров, приводило к финансовым потерям. Поэтому условия реализации метода постоянно уточнялись и усложнялись. Так, в США он разрешен к применению только в том случае, когда сделка отвечает двенадцати требованиям, относящимся к характеристике объединяемых фирм, способам, при помощи которых выполняется объединение, общим условиям деятельности группы на ближайшие годы.
Основные особенности метода объединения капиталов: 1) активы дочерней компании оцениваются в учетных ценах; 2) нераспределенная прибыль и эмиссионный доход по объединяемым компаниям суммируются; 3) расходы по проведению сделки, связанной с объединением компаний, сразу списываются на расходы текущего периода.
сделки методом объединения капиталов Предположим, что все требуемые нормативными документами условия для квалифицирования сделки как «объединение капиталов» выполнены. По условиям сделки компания М выпустит дополнительно акции на сумму 1200 тыс. долл. в обмен на все акции компании Д. Тогда индивидуальный баланс компании М, а также консолидированный баланс группы будут иметь вид, как в табл. 4.4. Отметим характерные особенности консолидации в этом случае.
Консолидирование баланса на момент совершения сделки методом объединения капиталов
4. В процессе консолидирования, чтобы избежать двойного счета, исключают взаимные обязательства между компаниями М и Д, а также собственный капитал компании Д (гр. 6 и 7). Важной особенностью метода объединения капиталов является то, что операции по созданию группы касаются лишь акционерного капитала и части эмиссионного дохода компании Д. Оставшаяся часть эмиссионного дохода и нераспределенная прибыль компании Д после совершения сделки являются собственностью всех акционеров компании М (и прежних, и вновь появившихся) и потому в процессе консолидирования баланса не исключаются.
Методика консолидирования при совершении сделки методом объединения капиталов
(группа создана методом объединения капиталов)
Основные различия между методиками объединения капиталов и покупки пакета акции
На практике предпочитают по возможности использовать метод объединения капиталов. Основные причины этого заключаются в следующем:
Такое разделение произошло только к XIX в. вследствие активного объединения капиталов. Отделение предприятия от гражданина было оформлено не только юридически, но и психологически. Предприниматель начал ощущать себя в двух ипостасях: с одной стороны, как частного гражданина, с другой — как коммерсанта; при этом интересы первого и второго часто противоречили друг другу. Соответственно разделилась и тайна: одна осталась с личностью, тогда как другая начала характеризовать предприятие независимо от того, одна личность или несколько в нем участвовали. Но традиционно продолжали охраняться обе, хотя соблюдение коммерческой тайны, не способствуя экономии материальных и трудовых ресурсов, и препятствовало техническому прогрессу.
Обстоятельство позволило Обстоятельств необходимо Обсуждения результатов Объявленной стоимости Обучающей инструкции Обучением персонала Обусловило появление Обусловлены отсутствием Обусловлена спецификой Обусловленные оптимальные Обусловленных договором Обусловленной договором Обусловленное предложение вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
