Отклонений показателей

Отклонения по ценам закупок непосредственно ведут к отклонениям от плановой величины чистого дохода. Значительное отклонение может послужить основанием для решений руководства об изменении продажных цен, политики в сфере альтернатив собственного производства и закупок, выбора материалов-заменителей. В некоторых случаях единственный счет отклонений по закупочным ценам обеспечит менеджерам всю необходимую им информацию. Однако в большинстве ситуаций, когда приобретается целый ряд различных материалов и цены имеют тенденцию к беспорядочному колебанию или на закупку материалов приходится значительная доля затрат, отклонения по ценам закупок должны классифицироваться более детально. Классификацию могут проводить агенты по закупкам, если личная ответственность распределяется внутри отдела закупок по товарным группам или по продуктам и ассортиментным сериям — в зависимости оттого, как распределяются материалы.

Цель классификации отклонений в ценах закупок по признаку ответственности за закупки заключается в том, чтобы довести соответствующую информацию до нужного работника и облегчить анализ отклонений. Отклонения по закупочным ценам не могут служить мерой эффективности работы отдела закупок, кроме как в очень ограниченных пределах. Влияние на цены оказывает, в основном, ситуация на рынке, а не действия отдела закупок. Целью закупочной деятельности не обязательно является достижение самой низкой из возможных цен. Необходимо также учитывать такие факторы, как качество, предоставляемое техническое содействие и способность поставщика выдерживать графики поставок. Причем любой из перечисленных выше факторов может стать более важным, чем небольшая разница в закупочной цене единицы материала.

Отклонения по ценам закупок следует раздельно фиксировать во время осуществления этих закупок. Простейшей и наиболее экономичной процедурой определения и регистрации отклонений по закупочным ценам является составление массива данных по нормам затрат с отдельными номерами для каждой партии или единицы закупленного материала. Отклонения по закупочной цене определяются и учитываются путем сравнения счета-фактуры сданными нормативных затрат. Выполняется это как дополнительный результат обработки данных счета-фактуры для его оплаты и подготовки данных о поступлении запасов.

В каком случае отклонения требуют вмешательства. Одна из важных проблем обратной связи - какие отклонения достойны внимания менеджера? Иногда незначительное отклонение служит предпосылкой для последующего их роста. В другом случае минимальная сумма отклонений, заслуживающая внимания, составляет 5%, 10%, 25% бюджетной цены. Само собой разумеется, что 4% отклонения в 1000000 дол. требует скорейшего вмешательства, чем 20% отклонения в 10000 дол., затраченных на ремонт. Поэтому правило "исследованию подлежат все отклонения более 5000 дол., или 25% стандартных затрат" распространено широко. Затраты на анализ отклонений следует сопоставить с выгодами по другим элементам контрольной системы. Трудность заключается в том, что ответ часто базируется на догадках или интуиции. Статистические методы могут помочь в решении проблемы взаимосвязи капитальных вложений и их эффективности, в разделении вероятностных событий от контролируемых отклонений. Если случайные отклонения больше отведенного для них диапазона, необходимо вмешательство менеджера.

Система стандарт-кост помогает оценить результат деятельности. Фактические затраты сопоставляются со стандартами на предмет отклонений. Отклонения помогают совершенствовать процесс производства.

Из суммы покрытия П вычитаются прямые постоянные затраты по продуктовой группе, связанные с производством и управлением и представленные в виде одного бюджетного показателя. Получают сумму покрытия III, или результат продуктовой группы, или центра прибыли, позволяющую оценить деятельность ее руководителя. Конечно, в оценку деятельности менеджеров должны включаться также отклонения фактических затрат от намеченных в бюджете, которые детализированно учитываются по соответствующим местам возникновения этих затрат, а в разделе «Анализ отклонений» представляются соответствующие сводные показатели. Результат продуктовой группы может быть преобразован в относительный показатель рентабельности капитала, характеризующий данную продуктовую группу.

Отклонения группируются по функциональным отделениям «Сбыт», «Производство», «Закупки» (см. рис. 31), поскольку на их основе соответствующие руководители должны проводить корректирующие мероприятия (диспозитивное планирование). Каждая величина из информационного раздела «Анализ отклонений» в системе расчета управленческой прибыли получена сопоставлением плановых и фактических значений показателей, что позволяет отслеживать каждое отклонение. Эти процедуры подробно рассматриваются в гл. 9.

С переменной составляющей накладных расходов связаны два вида отклонений: отклонения по цене (расходу) и отклонение по эффективности (итогам хозяйственной деятельности).

Системы подготовки отчетов в разных компаниях отличаются друг от друга по периодичности и срокам подготовки, уровню детализации, усреднению данных, распространению среди персонала, а также календарному контролю и учету отклонений. Отклонения могут оцениваться на уровне отделения, подразделения, центров затрат.

Градация нефтепродукта определенного вида по одному или нескольким показателям качества, установленная нормативной документацией в зависимости от значений допускаемых отклонений показателей качества (бензин этилированный, бензин неэтилированный, летний бензин с давлением насыщенных паров 500 мм рт.ст., зимний бензин с давлением насыщенных паров 700 мм рт.ст., дизельное топливо с содержанием серы 0,5%, дизельное топливо вязкостью 3,5 сСт. и т.д.

Отметим, что знаки по второму методу в третьем и четвертом расчетах не совпадают со знаками отклонений показателей-факторов: из ^большей величины вычитается меньшая, а значение полученного результата по смыслу отрицательное (минусовое). В методических целях, следовательно, необходимо прежде освоить метод цепной подстановки, когда результаты расчетов и по смыслу, и математически совпадают. А усвоив это, можно применять и более простые методики расчетов.

Отметим, что знаки по второму методу в третьем и четвертом расчетах не совпадают со знаками отклонений показателей-факторов: из большей величины вычитается меньшая, а значение полученного результата по смыслу отрицательное (минусовое). В методических целях, следовательно, необходимо прежде освоить метод цепной подстановки, когда результаты расчетов и по смыслу, и математически совпадают. А усвоив это, можно применять и более простые методики расчетов.

7. Выполните трендовый анализ, для чего произведите расчет относительных отклонений показателей отчетности за ряд лет от уровня базового года.

Из приведенных выше расчетов видно, что значение рисковой надбавки зависит лишь от средних квадратических отклонений показателей убыточности от средней, от тренда. В то же время она связана с вероятностью страхового события, числом договоров, которые будут заключены в перспективе. В случаях, когда речь идет о новых видах страхования, методика надзора рекомендует иную процедуру расчета нетто-ставки и брутто-ставки, которая позволяет учесть указанные факторы.

Далее необходимо ранжировать полученные коэффициенты. Один из подходов основан на ранжировании абсолютных значений отклонений показателей от их среднего значения, сложившегося для соответствующих коэффициентов по компаниям, участвующим в рейтинге \Kj-K\. Например, средний коэффициент текущей надежности для ком-

отчетного периода, прошлым периодом. Вертикальный анализ используется для изучения структуры средств и источников, путем расчета удельного веса (в процентах или коэффициентах) отдельных статей (или групп) в итоговых показателях. Например, удельный вес основных, оборотных средств в общей сумме средств предприятия и т. п. Трендовыи анализ базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100 %.

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Результатами аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Горизонтальный анализ состоит в сравнении показателей бухгалтерской отчетности с показателями предыдущих периодов и анализа их отклонений. Вертикальный анализ проводится в целях выявления удельного веса отдельных статей отчетности и в общем итоговом показателе и последующего сравнивания результата с данными предыдущего периода. Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений показателей отчетности за ряд лет от уровня базисного года.

Анализ исполнения операционного бюджета представляет собой типичный пример перехода от абстрактного к конкретному, иначе говоря от исследования формальных (математических) связей по линии «-отклонение фактора -н> эффект на результирующий показатель» к содержательным (эконометричес-ким) связям в ракурсе «отклонение фактора -> отклонения «смежных» факторов —» совокупный эффект на результирующий показатель» (см. схему 7). При этом вертикальный (формальный) факторный анализ является основой проведения горизонтального (содержательного) межфакторного анализа, по результатам которого уже можно сформулировать предварительные выводы о причинах отклонений показателей операционного бюджета (см. схему 37).

Навигация

Главная

Новое

Акционер Америка Агрессивность