|
Отклонение эффективности
Отклонения, вызванные нерациональным принудительным разгоном незагруженного элеватора. На скв. 189, где использовался комплекс АСП, среднее время работы ключа при развинчивании замковых соединений труб составило 15 с, а несовмещенное время свободного спуска элеватора — 20—22 с (при минимально допустимом несовмещенном времени 5—6 с). Это обстоятельство послужило основанием для систематического использования принудительного разгона элеватора бурильщиками // и /// вахт (см. рис. 75) с целью сокращения времени на операцию.
Отклонения, вызванные ограничивающим влиянием ключа АКБ-ЗМ. Совмещение операций спуска незагруженного элеватора и развинчивания свечи при наличии АСП часто служит мнимой или реальной причиной искажения тахограммы движения элеватора и увеличения времени на операцию.
В отличие от приведенных в табл. 3.4 параллельных рядов сгруппированный в табл. 3.7 материал более наглядно отражает взаимосвязь между изучаемыми явлениями. При группировке индивидуальные величины показателей заменяются среднегрупповыми. В результате этого взаимно погашаются разного рода случайные отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, поэтому взаимосвязь проявляется более четко.
Отклонения, вызванные изменением объема продаж. Данные табл.6.3 ясно показывают, как влияет на общее отклонение изменение объема реализации. Для того чтобы абстрагироваться от влияния прочих факторов объема, числа трех последних граф рассчитаны исходя из плановой цены. Общая сумма отклонений в гр. 4 говорит о том, что из-за снижения объема на 2000 единиц недополучено 48000 дол. маржинального дохода и 48000 дол. операционной прибыли. Краткий вывод следующий:
Подход с точки зрения эффективности. Рассмотрим данные табл.6.4 и 6.5 с точки зрения того, окупятся ли затраты на проведение более углубленного анализа. Так, затраты основных материалов и труда можно разложить на отклонения, вызванные фактором цен и фактором норм. Это целесообразно, так как удельный вес материалов составляет 37,6%, заработная плата - 23,9%. Аналитики Webb Company решили не детализировать отклонения по другим затратам, так как, например, постоянные ОПР составляют только 12,8% (табл. 6.4) общей суммы затрат.
Вариации методов. Исходя из конкретной ситуации отклонения могут по-разному списываться на основные счета. Например, отклонения, вызванные неэффективным использованием ресурсов (фактор норм), можно отнести на финансовые результаты периода. Отклонения, вызванные внешним фактором цен, целесообразно распределить между запасами и реализацией, т. е. порядок списания отклонений может определяться тем, подвластны ли экономия или перерасход работникам предприятия или они обусловлены внешними причинами. Авторы считают, что до тех пор, пока стандарты являются выполнимыми, подвластные отклонения не должны изменять стоимость запасов. Если же стандарты устарели или они невыполнимы, тогда теоретически отклонения следует пропорционально распределить. Например, по норме операция должна выполняться за 50 мин. Реально ее можно выполнить за 60 мин, а фактически затрачено 75 мин. Теоретически отклонение в 15 мин (75 - 60) следует отнести на уменьшение прибыли, а отклонение в 10 мин распределить между запасами и реализацией (прибылью).
мость розничного товарооборота от трудовых факторов; выявлять отклонения, вызванные их влиянием; оперативно устранять отрицательные явления.
связь между изучаемыми явлениями. При группировке индивидуальные величины показателей заменяются среднегруппо-выми. В результате этого взаимно погашаются разные случайные отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, поэтому взаимосвязь проявляется более четко.
мость розничного товарооборота от трудовых факторов; выявлять отклонения, вызванные их влиянием; оперативно устранять отрицательные явления.
В Положении о концепциях представления общецелевой финансовой отчетности (the Statement of Concepts for General Purpose Financial Reporting), с изменениями, внесенными NZSA в августе 1994 г., перечислены четыре первоочередные качественные характеристики: релевантность, понятность, надежность и сравнимость [48, §4.1]. Релевантность относится к информации, обеспечивающей обратную связь (feedback) или имеющей прогнозную ценность (predictive value), или и то, и другое, в зависимости от использования. В обоих случаях информация должна предоставляться пользователям своевременно [48, §4.2— 4.4]. Понятность присутствует в том случае, если пользователи, имеющие достаточное представление о хозяйственном субъекте и окружающей его среде и готовые изучать информацию с должным старанием, поймут ее содержание [48, §4.5—4.8]. Надежность зависит от таких характеристик, как репрезентативная достоверность (representational faithfulness — информация соответствует реальным хозяйственным операциям и событиям), проверяемость (verifiability — независимые наблюдатели сходятся в том, что оценка проведена правильно), и нейтральность (сведения не отбирались с целью получения предопределенного результата) [48, §4.9—4.12]. Сравнимость позволяет пользователям выделять сходства и различия соответствующих пунктов в разных отчетах. Сопоставлять можно данные об одной и той же организации в разные периоды времени или же о разных организациях в одном и том же периоде. На сравнимость влияет раскрытие учетной политики. Информация за различные периоды должна выделять отклонения, вызванные изменением учетной политики [48, §4.13—4.16].
Сфера финансово-хозяйственной деятельности, связанная с исчислением издержек производства и реализацией продукции, особенно привлекает внимание работников налоговых администраций. Нередки случаи, когда при проверках правильности исчисления, полнот*ы и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль обнаруживаются существенные отклонения, вызванные как неверным отнесением затрат-на себестоимость, так и превышением нормативов, которые
Отклонение эффективности = _______
отклонение эффективности (фактор норм) (efficience variance) - разница между количеством фактически использованных (например, фунтов материалов) и запланированных по гибкому бюджету (на определенный объем) ресурсов, умноженная на бюджетную цену.
(с) Отклонение эффективности = Разница в часах х Стандартная цена = 16000 дол. (U).
Отклонение эффективности
При использовании совершенных стандартов суммы, рассчитанные для финансовых планов, должны отличаться от нормативных, иначе проектирование денежного потока будет некорректным. Совершенные стандарты могут быть составной частью исполнительского отчета, но при планировании денежного потока должны дополнительно показываться ожидаемые отклонения (expected variances). Например, если используются необычно точные трудовые стандарты (16 дол. на единицу готовой продукции), то руководители предусматривают отклонение эффективности (фактор норм), скажем в 1,60 дол. на единицу. В основном бюджете общая сумма трудовых затрат будет 17,60 дол. на единицу (16,00 дол. + + ожидаемое отклонение 1,60 дол.).
Отклонение - эффективности 5 дол. • 10000 = 50000 до л. (U)
Отклонение эффективности (фактор норм) 3000 дол. (U)
Отклонение эффективности переменных ОПР показывает их перерасход (или экономию) в данном периоде. Он получен в результате того, что фактические затраты трудо-часов (actual direct - labor hours) отличаются от установленных нормо-часов (standart hours allowed):
Дано 32000 дол. 22000 х - 33000 Отклонение, фактор цен 1000 дол. (F) 1,50 дол. - 20000 х 1,50 дол. иол. - 30000 дол. Отклонение эффективности 3000 дол. (U) - 20000 х 1Д) дол. -- 30000 дол. Нет отклонений
Наконец, заметьте, что отклонение (фактор норм) (effeciency variance) рассчитывается только для переменных, а не для постоянных ОПР. Почему? Потому, что отклонение эффективности рассчитывается для облегчения краткосрочного контроля. Можно говорить об эффективном использовании основных материалов, основного труда, переменных ОПР, но об эффективности постоянных расходов обычно речь не идет.
Рассчитайте отклонение израсходованных переменных ОПР и отклонение эффективности (фактор норм). Проанализируйте все переменные ОПР как обособленную статью. Например, фактические переменные затраты равны 14250 дол.
Обеспечить постоянное Обеспечить предоставление Обеспечить производство Обеспечить реализацию Обеспечить соблюдение Обеспечить соответствие Обеспечить требуемый Общественной организацией Обеспечить устойчивость Обеспечит получение Обеспечивается эффективное Обеспечивается необходимая Обеспечивается равенство вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
