|
Произведенные предприятием
При рассмотрении вопросов оптимизации налога на имущество следует учитывать специфику формирования налогооблагаемой базы. Положение о том, что для расчета налога на имущество используются балансовые показатели, а для целей налогообложения по прибыли произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов, можег привести к тому, что все производственные затраты будут сведены к нормативному размеру. Лучше использовать часть прибыли после налогообложения, чем увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
Если мы будем анализировать данные статистической отчетности о затратах на оплату труда (форма 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)»), то в этой отчетности, равно как и бухгалтерской отчетности (форма №5, раздел 6 «Затраты, произведенные организацией») мы найдем данные о фактических затратах, списанных на реализованную продукцию (т.е. включенных в издержки обращения по торговым организациям. Как показывает опыт последних лет, по выплатам заработной платы накапливается задолженность, поэтому начисленный фонд заработной платы, как правило, превышает затраты на оплату труда, т.е. выплаченную заработную плату. Но если бы задолженность по заработной плате не нарастала, все равно различия между начисленной и отнесенной на себестоимость продукции или на издержки обращения (коммерческие расходы, по отчетности) неизбежны: часть начисленных издержек производства в промышленности, включая начисленную заработную плату, задерживается в незавершенном производстве, а в торговле — часть начисленной заработной платы вместе с другими начисленными издержками обращения остается для отнесения на запасы, если они возрастают, и не списывается на реализацию. Возможен, конечно, и противоположный процесс, если уменьшается незавершенное производство или снижаются запасы в торговле: начисления оплаты труда будут отставать от списания затрат этого вида на реализацию.
Покупная стоимость товаров и издержки обращения агрегируются в понятие «Затраты, произведенные организацией» (раздел 6 формы №5), где приводятся единственный раз в отчетности по строке 660 этой формы: «Итого по элементам затрат». Если просуммировать в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» строки 020, 030 и 040 (соответственно себестоимость реализации товаров, коммерческие расходы, управленческие расходы), то обязательно получится та же самая цифра, что и по строке 660 формы №5. В форме №2 эта сумма не проставляется.
«Затраты, произведенные организацией» (итоговая строка 660, форма №5) разбиваются на элементы:
6. Затраты, произведенные организацией
К оборотным средствам относятся также расходы будущих периодов: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
6. Затраты, произведенные организацией
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балаг се отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядки, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Расходы будущих периодов представляют собой определенные текущие активы неосязаемого характера, полезность которых закончится в обозримом будущем (отдельные затраты, связанные с освоением производства и подготовкой кадров, в западном учете - страховка и т. д.). В момент постановки на учет данная статья представляет затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [3] «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся».
Напомним, что исторически так ставится вопрос с января 1995 года, с момента опубликования Постановления Правительства РФ от 1 июля 1995г. № 661 по изменениям и дополнениям к Положению о составе затрат (опубликовано в конце лета 1995 года, а введено в действие с 1 января 1995 года, задним числом). В пункте первом в Положении о составе затрат [27] с опубликованием постановления № 661 добавляется одна фраза: «для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов». Это ключевая фраза документа, которая говорит о том, что фактическая экономическая (бухгалтерская) себестоимость продукта, работы, услуги, не равняется себестоимости для целей налогообложения.
Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость, пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Так, затраты, произведенные предприятием сверх установленных норм, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Следовательно, такие расходы находят отражение при действующей системе учета затрат не на счетах учета процессов производства и реализации, а на счете 81 «Использование прибыли». Поэтому информация о понесенных издержках в данной ситуации является недостоверной, а значит, ее значимость в информационно -управленческом аспекте утрачивается.
Для целей налогообложения произведенные предприятием затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость, отражаются в валюте Российской Федерации в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операций.
Себестоимость продукции, товаров, работ, услуг — стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Для целей налогообложения произведенные предприятием затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
Объектами учета затрат являются места возникновения затрат и центры ответственности. К первым относятся структурные подразделения: цехи, отделы, бригады, участки и другие подразделения. Ко вторым следует отнести еще и ответственных лиц, обеспечивающих руководство и контроль за выполнением производственной программы, за снижением производственных затрат (себестоимости продукции). Учет по объектам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет обеспечить выявление результатов внутрихозяйственной деятельности отдельных звеньев предприятия. Объектами калькулирования являются произведенные предприятием виды (группы) продукции, выполненные работы, предоставленные услуги.
Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т. п.
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Эти затраты отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей и полежат списанию в порядке, установленном предприятием (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.
Исходя из данного принципа все хозяйственные операции должны отражаться в том отчетном периоде, к которым они относятся. Затраты же, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом предприятием, в течение периода, к которому они относятся.
Зачтено расходов на цели государственного социального страхования 6 В этой строке отражаются зачтенные расходы на цели государственного социального страхования произведенные предприятием всего с начала года, в том числе по кварталам (графа 4), из них с разбивкой по месяцам (графа 5)
В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, т. е. независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.
Профессиональной подготовкой Публичной финансовой Публичного объявления Публичном размещении Публикации информации Пусконаладочного персонала Профессиональной трудоспособности Профессиональное техническое Продукции снизились Профессионально квалификационной Профессионально технических Профессиональную ориентацию Профессор экономики вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
