|
Подлежащие налогообложению
областей. К ним относятся лизинговые обязательства и подлежащие исполнению договоры, пенсионные обязательства, а также включение в состав кредиторской задолженности условных обязательств и контрактивных статей. Делается вывод, что в свете затрагиваемых в данной главе проблем требуется пересмотр теории кредиторской задолженности.
Не исключено, что авторы опустили какие-то важные аспекты развития бухгалтерского учета. Среди рассмотренных тем — отчетность по сегментам, отчеты о добавленной стоимости, лизинговые соглашения и подлежащие исполнению договоры, условия о ликвидации долгового соглашения при определенных обстоятельствах, финансовое прогнозирование корпораций и учет торговых марок. При раскрытии каждой темы мы использовали один и тот же подход: определение источника возникновения вопроса, описание или определение проблемы и, где это уместно, исследование соответствующей процедуры учета. Для более глубокого самостоятельного изучения отдельных тем читателям предлагается список дополнительной литературы.
Один из важнейших разделов концептуальной основы посвящен определению и признанию финансовых элементов об-щеиелевой финансовой отчетности. К финансовому положению относятся такие элементы, как активы, кредиторская задолженность и собственный капитал, финансовые показатели деятельности (доходы и расходы). Каждому элементу дается определение, на основе последнего выделяется перечень существенных характеристик, а затем детализируются критерии признания. Хотя форма подачи материапа очень стройна, содержание не открывает ничего нового и твердо основано на традиционных взглядах на показатели деятельности. Например, определение кредиторской задолженности таково, что не дает возможности учесть договоры, подлежащие исполнению. Определения и критерии признания основных элементов приводятся ниже.
Договоры, подлежащие исполнению
Представление, что активы являются результатами прошлых хозяйственных операций и событий, можно трактовать по-разному [35, с.106—107]. Например, можно утверждать, что подписание подлежащего исполнению договора составляет событие, и, следовательно, права, возникающие на его основании, являются активами. Можно также доказывать, что по договору аренды контроль над ресурсом, принадлежащим арендодателю, переходит к арендатору. Подлежащие исполнению договоры могут существовать в самых разнообразных формах, например в форме лизинговых соглашений, заказов на товары, форвардных валютных контрактов, хеджинговых контрактов, товарных фьючерсов, некоторых видах трудовых договоров и т.д. [42, §5.04].
Идзири подходит к вопросу нетрадиционно и отмечает, что «полностью подлежащие исполнению договоры» удовлетворяют, как представляется, первому критерию признания активов в финансовой отчетности [31, с.8]. Однако он ограничивает приведенное выше утверждение, говоря, что, пройдя первый тест (на соответствие определению актива), обязательственное (договорное) право, прежде чем отразиться в учете, должно пройти проверку на соответствие определенным «критериям признания», таким, как полезность и твердость контракта [31, с.65—67]. Автор также поясняет, что он понимает под твердостью (firmness):
Сегодня предприятия в отличие от прошлых лет договоры, подлежащие исполнению, широко используют в качестве инструмента для перемещения ресурсов. Следовательно, для бухгалтерского учета важно уметь решать вопросы, связанные с этой сравнительно новой разработкой, чтобы исполнять функции источника информации. Критерии отношения бухгалтерского учета к подлежащим исполнению договорам находятся еще в стадии развития. Очевидно, что прояснение вопросов определения и признания активов — важный фактор развития учета.
Договоры, подлежащие исполнению
Значительное число научных работ было посвящено попыткам расширить вопрос раскрытия обязательств по финансовому лизингу, чтобы охватить и подлежащие исполнению договоры. Многие доводы, приводимые в пользу включения таких договоров, обсуждаются в книге Мэтьюса [15, с.197—214] наряду с аргументами против какой бы то ни было либерализации текущей практики. Существует, конечно, множество оттенков во мнениях о степени вероятности и измеримости, необходимой для признания подлежащих исполнению договоров кредиторской задолженностью (или активами) и отражения их в балансе.
Указанная категория охватывает, по-видимому, столько всего, в том числе и отсроченные налоги (deferred taxes), что Хендерсон и Пейрсон потенциально причисляют к отсроченным кредитам всю «кредиторскую задолженность», не являющуюся ни подлежащей взысканию, ни условной. Далее Хендерсон и Пейрсон [8] доказывают, что, так как отсроченные кредиты представляют собой не обязательства, но просто кредитный «пережиток», лучше было бы иметь возможность отображать их в балансе отдельно. Данное этими авторами определение кредиторской задолженности исключило бы из блока кредиторской задолженности в балансе как отсроченные кредиты, так и подлежащие исполнению договоры.
Ссылки на сложившуюся в прошлом практику страдают односторонностью, так как не позволяют раскрывать обязательства по договорам, исполнение которых неизбежно (подлежащие исполнению договоры), но допускают раскрытие условной задолженности и отсроченных кредитов. Эти несоответствия в значительной степени преодолеваются с помощью более современных определений, применяющих ко всей потенциальной кредиторской задолженности единый набор критериев, а именно вероятность и измеримость оттока экономических ресурсов от хозяйствующего субъекта.
БЮДЖЕТ СЕМЕЙНЫЙ - соотношение фактических доходов и расходов семьи за неделю, месяц или год, характеризующее ее благосостояние, степень достатка. Как правило, расчет ведется в среднем на одного члена семьи. В РФ совокупный денежный доход семьи образуют: заработная плата, материальная помощь, единовременные пособия и др. выплаты, подлежащие налогообложению; все виды пенсий и компенсаций к ним; стипендии студентов и учащихся образовательных учреждений; ежемесячные пособия на детей, а также пособия по уходу за ребенком; стоимость натуральных продуктов подсобного хозяйства, используемых на личное потребление; доходы от собственности, проценты от вкладов в банки, акций и др. ценных бумаг. По итогам 1997 г. уровень реальных денежных доходов населения снизился по сравнению с 1991 г. примерно на 40%. При этом доля оплаты труда в совокупных доходах упала с 70 до 44%. Одновременно усилилась дифференциация доходов. Если среднедушевой месячный доход в целом по стране достиг 880 руб., то у четверти населения доходы на одного человека не превышали 400 руб. Доходы 10% населения, составляющего группу наиболее обеспеченных граждан, превышали 2 тыс. руб. на одного человека в месяц, что в 12 раз больше доходов наименее обеспеченных семей. Расходную часть семейного, по преимуществу потребительского, бюджета составляют денежные расходы на уплату налогов и внесение различных взносов (в т.ч. проценты за кредиты), на покупку товаров краткосрочного и длительного пользования, а также оплата услуг и сбережения. При этом более половины денежных расходов россиян тратится на продовольствие, что подтверждает тенденцию к обеднению значительной части населения. Баланс расходной и доходной частей бюджета и есть показатель объема благ, получаемых семьей в течение определенного времени в расчете на одного человека. Среднедушевой доход и соответствующие расходы отражают степень достатка семьи, качество и уровень ее жизни. Через статьи семейного бюджета явственно проступают как благосостояние различных групп населения страны, региона, так и благополучие основной массы работников конкретной организации.
Затраты, подлежащие налогообложению, рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых на издержки производства и обращения в соответствии с законодательством Российской Федерации, и суммой затрат, фактически отнесенных в этом же отчетном периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам). Если невозможно определить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции (работам, услугам), затраты, учитываемые для налогообложения, рассчитывают исходя из общей суммы затрат в каждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.
•Доходы, не подлежащие налогообложению Стандартные налоговые вычеты
Социальная функция. Представляет собой, по сути, синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение — предотвращать обнищание низкооплачиваемых слоев населения. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали — лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги; и справедливость по вертикали — социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным1. К числу ряда конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных второй частью Налогового кодекса РФ, относится единый социальный налог (взнос); кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходы, не подлежащие налогообложению; стандартные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты, В то же время в ст. 224 указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.
К операциям, освобождаемым от налогообложения, относятся ввоз товаров на территорию Российской Федерации, а также операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации — это, во-первых, услуги по сдаче в аренду помещений иностранным субъектам, аккредитованным в Российской Федерации, во-вторых, реализация (потребление для собственных нужд), не подлежащая налогообложению, и в-третьих, операции, не подлежащие налогообложению.
Обязанность уплачивать акциз возникает у организаций, индивидуальных предпринимателей и иных лиц в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом.
Операции, не подлежащие налогообложению
Суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН, представлены в ст. 238 НК РФ тремя группами. К первой группе отнесены:
Выплаты (руб.), не подлежащие налогообложению, перечислены в табл. 3.
дятся подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, а также месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.
Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.
Появляется множество Появления компьютеров Патентами лицензиями Подчеркивается необходимость Подчеркнуть следующее Подчиняются непосредственно Подчинении находятся Подчиненных руководителю Подъемных механизмов Подарочные сертификаты Подавляющему большинству Поддается нормированию Поддаются формализации вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
