|
Подоходном налогообложении
Самым главным с точки зрения его тяжести на плательщика является подоходный налог, который взимается с совокупного дохода в денежной и натуральной форме, выраженный в рублях и инвалюте на дату получения дохода. Для ослабления тяжести подоходного обложения и оказания поддержки особенно малоимущим и многосемейным гражданам предусмотрен
С введением этого закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации.
С 1992 г. в практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип — установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. Начиная с 2001 г., с принятием Налогового кодекса, необлагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.
Примерно на таких же принципах строится система подоходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с населения в общей системе нагогообложения.
Радикально-социалистическая теория второй половины XIX в., ставящая своей целью достижение экономического равенства, смотрит на прогрессию как на средство произвести коренной переворот в распределении национального богатства. В «Коммунистическом Манифесте» К. Маркса и Ф. Энгельса мы находим требование прогрессивного подоходного обложения - до полной конфискации крупных имуществ.
Решающий поворот к подоходному принципу обложения начался в 40-50-х гг. XIX в. До этого времени система прямого обложения представляла собой прямое реальное (объективное) обложение земли, домов, торговли, промышленности, зарплаты и жалованья, капитала. И.Х. Озеров, критикуя социалистов К. Родбертуса и А. Лориа за односторонность анализа проблем перехода к подоходному обложению, пишет о предпосылках этого сложного процесса. Они лежат в двух областях - экономической и социальной. Во-первых, в конце XIX в. развитие поземельной собственности, кредитного хозяйства, конъюнктуры, хозяйственной индивидуальности создавало условия для подоходного обложения и тем самым вытесняло прямое объективное обложение. Во-вторых, только подоходное обложение в состоянии охватить конъюнктурный доход и правильно определить сумму, подлежащую налогообложению, что очень важно с фискальной точки зрения. И.Х. Озеров, критикуя немецкого финансиста А. Штейна, сторонника теории, которая односторонне объясняет переход к подоходному обложению, тем не менее соглашается с его выводами, что «подоходный налог рядом с прямыми и косвенными налогами абсолютно необходим, без него налоговая система не в состоянии обложить все доходы, получаемые из различных источников»2. И.Х. Озеров указывает, что прямые объективные налоги, основанные на средних вероятных исчислениях, в отличие от подоходного налога, учитывающего индивидуально всю сумму дохода, охватывают обложением только часть дохода.
Выявляя преимущества подоходного обложения, К. Эеберг писал, что «по своей идее общеподоходный налог превосходит всякую другую форму обложения; он один дает возможность
стал охотнее платить налоги. Эта психологическая предпосылка и была использована для развития прямого подоходного обложения, которое основано на добровольном объявлении гражданами размера своих доходов. И.Х. Озеров отмечает: «В настоящее время государственная власть уже может обращаться к гражданам открыто с предложением уделить известную часть своего дохода на общие нужды. В некоторых странах списки декларированных доходов публикуются во всеобщее сведение, и государственная власть тем самым прибегает к общественному контролю, правильно ли декларировали свой доход плательщики. Это важное приобретение - развитие морального чувства относительно уплаты налога в пользу государства»1.
«У нас нет существенного условия для правильного существования подоходного обложения, это именно - сознания у плательщиков чувства долга выполнить свою податную обязанность»1.
- Третье условие введения подоходного обложения - развитие техники обложения, создание «института податных надсмотрщиков» (читай - налоговых инспекторов). Это сделало возможной довольно тщательную проверку налоговых деклараций и облегчило организацию прямого обложения.
Из истории подоходного обложения
В целях ослабления социальной напряженности Милль предложил внести изменения в сферу распределения доходов: при подоходном налогообложении граждан следует вводить необлагаемый минимум, равный прожиточному минимуму. При этом надо учитывать как суммы доходов членов семьи (домохозяйства), так и суммы прожиточных минимумов для всех членов семьи. Такая политика несколько лет используется во Франции, где обложению подлежит доход не отдельного физического лица, а доход семьи.
Система льгот в подоходном налогообложении строилась на применении вычетов, перечень и порядок применения которых дифференцировались в зависимости от категории налогоплательщиков.
1. Какие системы налогообложения применяются при подоходном налогообложении?
5. Какова система льгот, применяемая при подоходном налогообложении в Российской Федерации?
11. Какие ставки принимаются при подоходном налогообложении? Каковы достоинства v недостатки единой ставки подоходного налога с физических лиц ?
Преимущества прямого обложения. Аргумент в пользу прямого обложения с точки зрения реализации принципов налогообложения мы обосновали в параграфе о подоходном налогообложении. Выяснили, что личное подоходное обложение более соответствует его научным принципам по сравнению с прямым реальным (имущественным) обложением. Теперь мы движемся дальше в наших рассуждениях и рассматриваем, где полнее реализуются принципы налогообложения: в прямых или в косвенных налогах? Финансовая наука второй половины XIX в. пришла к выводу, что каждая форма налогообложения имеет свои преимущества и недостатки. Построить налоговую систему в соответствии с принципами налогообложения можно, сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм.
Революционными можно назвать изменения в подоходном налогообложении физических лиц. В мировой практике, за некоторым исключением, отсутствует плоская шкала подоходного налогообложения в виде единого налога на заработную плату. Вся мировая история подоходного налога связана с использованием прогрессивной шкалы налогообложения. Подоходно-прогрессивное обложение доходов изначально было направлено на решение
Важно отметить, что теоретические воззрения лидеров марксизма-ленинизма не нашли отражения в практике налогообложения СССР. Одним из основных механизмов сбора доходов в государственный бюджет после 1930-х гг. становится налог с оборота (фактически система индивидуальных акцизов). Прогрессивность в подоходном налогообложении была установлена только для крайне незначительной части населения — «чуждых элементов» (крестьян-единоличников, некооперированных кустарей и лиц свободных профессий). Для основной массы населения предназначалась система подоходного налогообложения с относительно небольшой прогрессией. С 1960-х гг. большинство доходов населения облагается по единой максимальной ставке 13%. Мероприятия по реформированию системы государственных доходов не основывались на каких-либо теоретических построениях и концепциях. Как правило, они определялись прагматическими задачами текущего момента, а обязанностью теоретиков становится их последующее обоснование, показ роли и значения, а также по возможности выявление в конкретных фискальных мероприятиях «заботы партии о благе народа».
этому соглашению фирма продает активы другой стороне, и эта сторона отдает их назад в аренду фирме. Обычно активы продаются по приблизительно рыночной стоимости. Фирма получает стоимость оборудования наличными и право экономического использования активов в течение основного срока аренды. Взамен она соглашается выплачивать арендную плату и уступает право собственности на активы. В результате арендодатель реализует остаточную стоимость активов, которую они могли бы иметь в конце срока аренды, тогда как до этого данная стоимость была бы реализована фирмой. Фирма может продать преимущество в подоходном налогообложении, если объекты требуют возведения на собственной земле. Земля же не имеет износа, находясь в обычном владении, а арендная плата подлежит вычету из нало-
Основные методические положения по декларированию доходов граждан при подоходном налогообложении
Система льгот в подоходном налогообложении строилась на применении вычетов, перечень и порядок применения которых дифференцировались в зависимости от категории налогоплательщиков.
Подъемных механизмов Подарочные сертификаты Подавляющему большинству Поддается нормированию Поддаются формализации Патентным ведомством Поддержания минимального Поддержания пластовых Поддержания стабильного Поддержания заданного Поддержание достигнутого Поддержание необходимого Поддержание пластовых вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
