|
Постоянные накладные
В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).
Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты (semi-variable costs) имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода, не зависит от объемов деятельности. Например, месячная плата
Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты (semivariable costs) имеют одновременно переменные и постоянные компоненты затрат. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Примерами таких полупеременных затрат могут быть расходы на оплату, телефонных услуг, часть этих расходов составляет фиксированная сумма абонентской платы, а другая часть — сумма оплаты за междугородние и международные разговоры — является переменной. Плата за аренду помещений, например, аренда магазина, может состоять из фиксированной суммы и процента от объема товарооборота. Но для целей управленческого учета полупеременные расходы нет необходимости анализировать отдельно, анализируют их составляющие компоненты в группах постоянных и переменных затрат.
Даже когда фактические ОПР нельзя разделить на переменные и постоянные компоненты, анализ по предложенной методике возможен. Нельзя выделить только отклонение по фактору цен по переменным ОПР и отклонение постоянных ОПР от гибкого бюджета.
Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров.
Многие затраты являются полупеременными, т.е. ведут себя и ка постоянные (одна компонента), и как переменные (другая компонента В целях планирования и контроля полупеременные и смешанные затрат! следует разделить на переменные и постоянные компоненты. Для этог используют метод разделения затрат «высокий — низкий». Этот мето, позволяет идентифицировать линейную зависимость между уровнем де; тельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объемы з период и связанные с ними затраты. Изменения в затратах между этим: двумя уровнями делят на изменения в объеме и таким образом определи ют переменную компоненту полупеременных затрат.
3) производственное отделение осуществляет поставки по предельным затратам, а постоянные затраты за предоставленные услуги определяет в форме блока затрат за период. Данный метод наиболее целесообразен с экономической точки зрения. Суммы покрытия как превышение выручки над предельными затратами появляются только после продажи, а не в процессе производства. Таким образом, общая сумма покрытия возникает в отделении сбыта. Производственное отделение фактурирует свои поставки по предельным затратам, будь то нормативные предельные затраты для серийного производства или фактические калькуляционные предельные затраты для единичного производства. Кроме того, производственное отделение списывает на сбытовое отделение соответствующие доли блока своих постоянных затрат в форме фиксированной суммы за период. Эти величины определяются в рамках системы годового планирования в соответствии с заявленной руководителями диви-зиональных отделений потребностью в производственных мощностях (согласование плана реализации и производства при оперативном годовом планировании). Центром прибыли является только отделение сбыта (продуктовая группа). Критерий результативности производства - соблюдение сметы затрат, включающей переменные и постоянные компоненты;
Для точного анализа безубыточности и маржинальной прибыли необходимо разделить все затраты на переменные и постоянные. Смешанные затраты должны быть разделены на переменные и постоянные компоненты (см. Главу 7).
Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода и не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами. Классификация затрат на переменные и постоянные, анализ динамики этих затрат по отношению к объему производства составляют сущность системы управленческого учета «директ-кост». Деление затрат на переменные и постоянные зависит от продолжительности периода и величины изменения объема производства. На практике редко можно встретить затраты, по своей сути являющиеся исключительно постоянными и переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными) и содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В теории и практике управленческого учета существуют методы, позволяющие решить задачу деления затрат на переменные и постоянные.
Такие затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты и называются; полупеременными. Часть этих затрат изменя-
7. Приходящиеся на премируемых рабочих условно-постоянные накладные расходы (Q) 35 403 руб.
продолжительностью строительства являются: сметная стоимость строительства рассматриваемого объекта или комплекса; продолжительность строительства по сравниваемым вариантам; условно-постоянные накладные расходы; график освоения капитальных вложений и нарастания объемов незавершенного строительного производства за период строительства; стоимость основных производственных фондов строительных организаций и время их использования при строительстве рассматриваемого объекта; нормативы для определения размера оборотных средств строительных организаций.
•где -9У — эффект от сокращения условно-постоянных расходов; Ny_n— условно-постоянные накладные расходы в составе себестоимости работ.
Накладными по своему характеру являются расходы по обслуживанию и управлению производством и сбытом продукции. Часть этих расходов может изменяться в одинаковой пропорции с изменением объема выпуска продукции. Они, следовательно, классифицируются как переменные накладные расходы. Другая их часть зависит от продолжительности производства и выступает как постоянные накладные расходы.
где П — условно-постоянные накладные расходы в плановой себестоимости единицы продукции, руб.; К — процент выполнения плана, деленный на 100.
Например, производственный план участка —500 изделий, себестоимость единицы продукции —400 руб., в том числе условно-постоянные накладные расходы—100 руб., или 25% себестоимости, основная заработная плата рабочего —60 руб., или 15% себестоимости. План выполнен на 110% (К=1,1), выпущено дополнительно 50 изделий. Отсюда экономия условно-постоянных расходов равна: 50Х 100 = 5000 руб. Фонд основной заработной платы рабочих составит 60X550 = 33 тыс. руб. На премирование расходуется 80% экономии, или 5000X0,8 = 4000 руб. Следовательно, общий размер премии за выполнение плана равен (4000 : 33000) X 100 = 12%, а за каждый процент перевыполнения —
где ?„ и Е°к — нормативный коэффициент эффективности соответственно капитальных вложений и по отрасли, для которой вводится объект в эксплуатацию; Ф — стоимость производственных фондов объекта; Т„ и Тп — время строительства по нормативу и графику поточного строительства; /^„ и Кп—размер производственных фондов строительных организаций по сравниваемым вариантам; Я — условно-постоянные накладные расходы для нормативной продолжительности строительства.
Дело в том, что распределяемые затраты являются неизменными по отношению к объему выпуска. Например, оценочные постоянные накладные затраты в сумме 500 000 ф.ст., поглощаемые объемом выпуска 10 000 изделий, дают 50 ф.ст. на одно изделие, тогда как та же сумма постоянных накладных затрат, поглощенных объемом выпуска 15 000 изделий, дает 33,33 ф.ст. в расчете на одно изделие. И если, допустим, объем выпуска будет установлен неверно — на уровне 10 000, а не 15 000 единиц, то удельные затраты будут завышены на 16,67 ф.ст., что, в свою очередь, может означать завышение стоимости запасов продукции и возможной цены продажи (это позднее может повлиять на спрос).
Включение в себестоимость продукции постоянных затрат может рассматриваться не только как нелогичное в свете их преимущественно временного характера, но и может вызывать путаницу в оценке их поведения и даже величины. При полном калькулировании увеличение/уменьшение объема выпуска приведет к увеличению/уменьшению суммы поглощенных постоянных накладных затрат, что создаст ошибочное впечатление о реальном изменении суммы понесенных затрат в соответствии с изменением объема выпуска. Иными словами, постоянные затраты будут вести себя как переменные. Рассмотрим рис. 5.1, на котором в диапазоне релевантности сравниваются поглощенные и реально понесенные постоянные накладные затраты.
=> Какая линия на рис. 5.1 представляет понесенные постоянные накладные затраты, а какая — сумму поглощенных затрат?
Линия А представляет собой реально понесенные постоянные накладные затраты, а линия В — сумму поглощенных затрат. Если ошибочно предположить, что линия В отражает поведение соответствующих затрат, то очевидно, что при наименьшем объеме выпуска в диапазоне релевантности постоянные
Поставщиков продукции Показателей коэффициентов Поставщик стремится Поставкам продукции Поставляемого оборудования Поставляющее подразделение Поставленных стратегических Постельными принадлежностями Постепенное сокращение Постепенного увеличения Постепенно приближается Постепенно становятся Показателей ликвидности вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
