|
Правдивое представление
Документы третьего уровня предназначены для конкретизации и интерпретации ПБУ, поскольку последние носят достаточно общий характер и не всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов, финансовых аналитиков. К ним относятся всевозможные методические указания, рекомендации, интерпретации, инструкции.
Документы третьего уровня предназначены для конкретизации и интерпретации ПБУ, поскольку последние носят доста-тЬч«о общий характер и не всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов, финансовых аналитиков. К ним относятся всевозможные методические указания, рекомендации, интерпретации, инструкции.
Для студентов, преподавателей экономических вузов и факультетов, практикующих бухгалтеров, экономистов, аудиторов, ревизоров, финансовых менеджеров, аналитиков и консультантов по управлению.
Положения по бухгалтерскому учету (вместе с типовым планом счетов), по существу, задают методологию учета, поэтому они носят доста-точнс общий характер и не всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов, аналитиков. Разрешить указанное противоречие призе, шы регулятивы третьего уровня, предназначенные в основном для интерпретации документов первого и второго уровней.
Приведенные в табл. 5.3 нормативные: акты определяют методологию бухгалтерского учета в целом; что касается документов, непосредственно регулирующих порядок составления и представления отчетности, то помимо регулятивов второго уровня для практикующих бухгалтеров и аналитиков имеют значимость отдельные приказы и письма Минфина России, в частности «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» 28.06.2000 № 60н, «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 № 4н; «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» от 28.11.96 № 101; «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 № 112.
Комитет (ASC) был образован в 1973 г. институтом CICA на смену ARC. ASC стал постоянным комитетом CICA. Рекомендацию можно было выпустить только при поддержке большинством в две трети голосов двадцати одного члена Комитета и только после прохождения должных процедур с открытой публикацией проекта для получения откликов. ASC, подразделенный на четыре секции по географическому признаку, состоял из двадцати одного человека, занятых неполный рабочий день, неоплачиваемых, — независимых практикующих бухгалтеров, представителей предпринимательских, финансовых и научных кругов, а также незначительного числа небухгалтеров.
Отсутствие определения актива в российском бухгалтерском законодательстве составляет лишь часть общей проблемы практикующих бухгалтеров, связанной с процессом признания и прекращения признания (зачисления и списания с баланса) различных видов имущества (ресурсов). Вторая часть этой проблемы состоит в том, что требования ряда российских нормативных актов по учету некоторых видов активов (например, нематериальных активов — более подробно см. п. 2.2.2 настоящей главы) включают в качестве критерия принадлежности к этому виду активов способность приносить экономические выгоды в будущем. В МСФО существует четкая схема: если объект нельзя признать активом, он признается расходом. В российских нормативных актах не сказано, как учитывать объект, который не приносит дохода. Так, невозможность отражения объекта в качестве нематериального актива, не приносящего доход, отнюдь не означает возможность его признания на этом основании в качестве расхода.
Основные проблемы предприятий в применении ПБУ 7/98 [10], 8/98 [11], 11/2000 [14] и 12/2000 [15] связаны с новизной данных вопросов для российской бухгалтерской практики. Так, по данным опроса специалистов бухгалтерских и финансово-экономических служб (см. Приложение 2), из 38 респондентов, ознакомившихся с ПБУ 7/98 [10] «События после отчетной даты», 16 (42,1%) указали, что испытывают трудности при работе с данным ПБУ, преимущественно в связи с его непонятным изложением. Аналогичная ситуация сложилась с ПБУ 8/98 [11] «Условные факты хозяйственной деятельности»: из 35 ознакомившихся респондентов около половины (45,7%) испытывают затруднения в связи с его непонятным изложением. Соответственно, ПБУ 11/2000 [14] и 12/2000 [15] на момент проведения опроса были известны менее остальных, однако даже на основе этих весьма неполных данных можно сделать вывод о том, что основные сложности в понимании и применении данных ПБУ связаны преимущественно с новизной рассматриваемых в них вопросов, их недостаточной ясностью для практикующих бухгалтеров.
ственных расхождений между ними и международными стандартами финансовой отчетности. Тем не менее, принятие четырнадцати ПБУ внесло существенные изменения в российскую систему бухгалтерского учета. Многие из указанных нормативных актов вызвали существенные трудности у практикующих бухгалтеров и аудиторов, как в части общего понимания, так и в части практического применения. Особенно это касается новых понятий (условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты, информация по сегментам, информация об аффилированных лицах), заимствованных из международных стандартов. Так, как уже отмечалось в главе 4 настоящего издания, проведенный опрос представителей бухгалтерских и финансово-экономических служб российских предприятий показал, что из 12 новых ПБУ наибольшие трудности у респондентов вызывают ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» [10], ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности» [11], ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» [14] и ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» [15] (см. Приложение 2). Однако, по мнению экспертов, ПБУ 7/98 [10] и ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» [15] наиболее близки по содержанию к соответствующим МСФО.
ААА — это ассоциация профессоров и преподавателей бухгалтерского учета и практикующих бухгалтеров, основной целью которой является развитие теории бухгалтерского учета, инициирование и финансирование научных исследований в области бухгалтерского учета, улучшение преподавания учета и учетного образования. Ассоциация осуществляет свою деятельность через комитеты, публикует монографии, отчеты комитетов и периодические издания ("Бухгалтерское обозрение" (Accounting Review), "Бухгалтерские горизонты" (Accounting Horizons) и др.). Публикации ААА, касающиеся теории и принципов учета, носят рекомендательно прогнозный характер, отвечая на вопрос "каким должен быть учет", а не описывают существующие GAAP. Комитет ААА играет достаточно большую роль в разработке стандартов учета как с точки зрения развития теории, так и с точки зрения практических рекомендаций и отзывов на Меморандумы для обсуждения и Предлагаемые проекты стандартов, рассылаемые FASB.
Установление ФХД, подлежащих отражению в учете, трудностей у практикующих бухгалтеров обычно не вызывает: перечень хозяйственных операций, выполняемых тем или иным субъектом учета, достаточно ограничен. Трудности могут возникать лишь при выполнении разовых нестандартных операций, с которыми бухгалтер не знаком и которые регламентированы законодательством недостаточно четко.
Правдивое представление
Согласно МСФО качественная характеристика надежности информации раскрывается через ее: правдивое представление; преобладание сущности над формой; нейтральность; осмотрительность; полноту.
Правдивое представление
В международной практике «надежность» включает такую характеристику, как «правдивое представление».
Правдивое представление в общем виде можно определить как соответствие или согласие между фактом хозяйственной деятельности или событием, с одной стороны, и его квалификацией и оценкой в бухгалтерской отчетности, с другой стороны.
Обмен, сам по себе (если его рассматривать вне системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), не предусматривает стоимостную оценку имущества. Однако бухгалтеру для постановки на баланс данного имущества, необходимо произвести его оценку — измерение. Правдивое представление в оценке полученного актива будет следствием профессионального суждения бухгалтера. Согласно МСФО 16 стоимость полученного объекта основных средств должна определяться по справедливой стоимости, которая в свою очередь будет равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.
операцию сторонами. Естественно, оценка полученного основного средства в данном случае будет носить во многом субъективный характер. Не исключено, что при проведении указанной оценки несколькими оценщиками будут получены разные результаты. Таким образом, правдивое представление будет означать доказательство полученного результата оценки, другими словами, его обоснование. При этом, будет уместным раскрыть в финансовой отчетности риск возникновения ошибки, связанный с признанием и измерением активов.
• Качественные характеристики финансовой (бухгалтерской) отчетности включают в себя понятность и уместность отчетной информации, ее существенность и надежность, правдивое представление, полноту, сопоставимость, нейтральность, преобладание сущности над формой, осмотрительность.
Правдивое представление информации в бухгалтерской отчетности основано на честности ее составителей и представлении о том, что она отражает именно те операции, факты и события, которые она должна отражать или как обоснованно ожидают пользователи - она должна представлять именно эту информацию. Если составляется отчет о прибылях и убытках за определенный период, то обобщенная в отчете информация должна по возможности полно и достаточно детально отражать доходы и расходы, относящиеся к этому периоду.
• надежность (полнота, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность);
Правдивое представление
Позволяет вычислить Позволяет владельцу Построения налоговой Позволяет управлять Позволяет увеличить Позволяющая определить Позволяющее установить Позволяющие обеспечить Позволяющие проводить Позволяющих определять Позволяющих производить Позволяют анализировать Позволяют инвесторам вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
