Разложение совокупного

Выражение (4) для Az представляет собой не что иное, как его логарифмическое пропорциональное распределение по двум искомым факторам. Именно поэтому авторы такого подхода назвали этот метод «логарифмическим методом разложения приращения Az на факторы». Особенность логарифмического метода разложения состоит в том, что он позволяет определить безостаточное влияние не только двух, но и многих изолированных факторов на изменение результативного показателя, не требуя установления очередности действия.

Важной особенностью интегрального метода факторного анализа является то, что он дает общий подход к решению задач самого разного вида независимо от количества элементов, входящих в модель факторной системы, и формы связи между ними. Вместе с тем в целях упрощения вычислительной процедуры разложения приращения результирующего показа-

Выражение (4) для Az представляет собой не что иное, как его логарифмическое пропорциональное распределение по двум искомым факторам. Именно поэтому авторы такого подхода назвали этот метод «логарифмическим методом разложения приращения Az на факторы». Особенность логарифмического метода разложения состоит в том, что он позволяет определить безостаточное влияние не только двух, но и многих изолированных факторов на изменение результативного показателя, не требуя установления очередности действия.

Важной особенностью интегрального метода факторного анализа является то, что он дает общий подход к решению задач самого разного вида независимо от количества элементов, входящих в модель факторной системы, и формы связи между ними. Вместе с тем в целях упрощения вычислительной процедуры разложения приращения результирующего показа-

То есть перед аналитиком ставится задача разложения приращения

даёт общего подхода для факторного разложения приращения результи-

ждения точного разложения приращения функции

Возможность нахождения точного разложения приращения функции

ражение для разложения приращения результирующего показателя, чтобы

для точного разложения приращения функции:

ными, то допускаются различные варианты разложения приращения ре-

Для наглядного подтверждения сказанного рассчитаем величины отклонений базы распределения и ставки распределения при использовании базы распределения в натуральном выражении (трудозатраты рабочих-сдельщиков, выраженные в нормо-часах — см. табл. 28). Тогда разложение совокупного отклонения ОПР на отклонение ставки распределения и отклонение базы распределения будет выглядеть как:

Такой порядок отражения в системе стандарт-директ-костинг формирования общих коммерческих расходов и их списания на счет продаж позволяет «вычленять» фактор «цен» (удельных нормативов затрат) в совокупном отклонении подбюджетов общих коммерческих расходов (смет подразделений, осуществляющих данные расходы). Это является крайне существенным при проведении план-факт анализа сбытовой деятельности предприятия и оценки эффективности работы подраздений, функционально обеспечивающих отгрузку продукции (эффективность работы данных подразделений оценивается по натуральным показателям, так как ценовые параметры статей затрат отделом отгрузки не контролируются. Соответственно, существенным моментом оценки деятельности этих подразделений является разложение совокупного отклонения ОКР на отклонение за счет фактора количества (физического объема затрат) и отклонение за счет фактора «цен» затрат. — Прим.авт.).

Разложение совокупного отклонения величины прямых коммерческих расходов на отклонение за счет базы распределения (экстенсивный фактор) и отклонение ставки распределения (интенсивный фактор) производится по следующей формуле:

В этом случае факторное «разложение» совокупного отклонения прямых коммерческих расходов по итогам отчетного бюджетного периода будет следующим (табл. 66):

Существенным моментом вертикального факторного анализа является не только разложение по факторам базы распределения и ставки распределения совокупного отклонения ОПР,

Эффективность затрат определяется как отношение эффекта (результата) к величине затрат, причем эффект всегда измеряется по показателю генератора затрат (той функции бизнеса, которую обеспечивает данная категория затрат). Для прямых коммерческих расходов показателями генераторов затрат служат различные (для разных статей ПКР) величины объемов продаж (баз распределения).На основе расчета эффективности производится разложение совокупного отклонения ПКР по интенсивному фактору (ставка распределения) и экстенсивному фактору (база распределения).

Разложение совокупного отклонения по подбюджету постоянных расходов (в разрезе статей затрат) по факторам цен и физического объема производится по стандартной формуле:

Разложение совокупного отклонения по статьям ОПР по факторам базы и ставки распределения приведено в табл. 80 (табл. 80).

Тогда возникает вопрос — зачем вообще нужна сводная таблица отклонений и, шире, само проведение вертикального анализа? На самом деле, в контексте всего комплексного анализа (вертикальный факторный анализ плюс горизонтальный межфакторный анализ) вертикальный факторный анализ играет существенную роль. Как было уже отмечено, вертикальный и горизонтальный анализ соотносятся как форма и содержание и как форма не может существовать без содержания (иначе она становится бессодержательной, как категория «прямого эффекта»), точно так же содержание не может не быть соответствующим образом оформлено. Это не пустые слова и не «игра в философию», а важнейшая предпосылка практической действенности план-факт анализа операционного бюджета, которая определяет его методологию и последовательность проведения. Допустим, проведение вертикального факторного анализа игнорируется и анализ исполнения операционного бюджета проводится классическими способами межфакторного анализа: CVP-анализ («издержки—объем—прибыль»), анализ «затраты — генераторы затрат», разложение совокупного маржинального дохода по видам продукции и пр. Такой подход встречается не только в академической литературе, но и в практической деятельности предприятий и, как правило, приводит к плачевным последствиям.

Для наглядного подтверждения сказанного рассчитаем величины отклонений базы распределения и ставки распределения при использовании базы распределения в натуральном выражении (трудозатраты рабочих-сдельщиков, выраженные в нормо-часах — см. табл. 28). Тогда разложение совокупного отклонения ОПР на отклонение ставки распределения и отклонение базы распределения будет выглядеть как:

Такой порядок отражения в системе стандарт-директ-костинг формирования общих коммерческих расходов и их списания на счет продаж позволяет «вычленять» фактор «цен» (удельных нормативов затрат) в совокупном отклонении подбюджетов общих коммерческих расходов (смет подразделений, осуществляющих данные расходы). Это является крайне существенным при проведении план-факт анализа сбытовой деятельности предприятия и оценки эффективности работы подраздений, функционально обеспечивающих отгрузку продукции (эффективность работы данных подразделений оценивается по натуральным показателям, так как ценовые параметры статей затрат отделом отгрузки не контролируются. Соответственно, существенным моментом оценки деятельности этих подразделений является разложение совокупного отклонения ОКР на отклонение за счет фактора количества (физического объема затрат) и отклонение за счет фактора «цен» затрат. — Прим.авт.).

Навигация

Главная

Новое

Акционер Америка Агрессивность