Традиционной бухгалтерии

Таким образом, видно, что и «теория индустриализма», являющаяся платформой современной традиционной экономической теории — «экономике», считает социальные цели, которые не могут быть достигнуты самой экономической системой, целями этой же системы, т.е. рассматривает экономическую систему в более широком смысле — как социально-экономическую систему (СЭС).

Корни прославленного оптимизма традиционной экономической теории, приведшего к тому, что экономисты стали выступать в роли Кандидов, которые, удалившись из мира для обработки своих садов, учат, что все к лучшему в этом лучшем из миров, лишь бы предоставить его самому себе, лежат, на мой взгляд, в недооценке значения тех препятствий для процветания, которые создаются недостаточностью эффективного спроса. В обществе, которое функционировало бы в соответствии с постулатами классической теории, действительно была бы налицо естественная тенденция к оптимальному использованию ресурсов. Весьма возможно, что классическая теория представляет собой картину того, как мы хотели бы, чтобы общество функционировало. Но предполагать, что оно и в самом деле так функционирует,- значит оставлять без внимания действительные трудности.

Корни прославленного оптимизма традиционной экономической теории, приведшего к тому, что экономисты стали выступать в роли Кандидов, которые, удалившись из мира для обработки своих садов, учат, что все к лучшему в этом лучшем из миров, лишь бы предоставить его самому себе, лежат, на мой взгляд, в недооценке значения тех препятствий для процветания, которые создаются недостаточностью эффективного спроса. В обществе, которое функционировало бы в соответствии с постулатами классической

почему отказ от традиционной экономической теории и признание хаоса хозяином рынка стали ключом к успеху Сороса;

лишь гипотезой, а наука стремится расширить наши познания о вещах путем проверки гипотез. В свою очередь, большую часть традиционной экономической теории можно назвать "экклезиастической теорией". Она принимается (или отвергается) в зависимости от авторитета, традиций или мнения о существующих предположениях, а не на основе прохождения жесткого и скрупулезного процесса моделирования, который можно повторить. Сотни экспериментов по моделированию рынков, разработанных и проведенных студентами экономических факультетов и профессионалами, показали критическую важность повторяющихся контактов с участием подсознательных решений, необходимых для выработки очевидной рациональности при решении проблем, регламентируемых правилами [390]. В ходе этих экспериментов по так называемым непрерывным двойным аукционам каждый из участников получал личный план с заданными параметрами цен купли или продажи, что ограничивало диапазон цен, по которым каждый из участников эксперимента мог заключить прибыльную сделку. Ни у одного из участников не было информации о рыночном спросе и предложении. В ходе опроса после завершения эксперимента участники отвергали возможность максимизации своей денежной прибыли во время эксперимента или прогнозирования результатов их трейдинга на основе теоретических выкладок. Но, несмотря на созданные условия, субъекты имеют обыкновение, со временем, очень быстро переходить в состояние конкурентного равновесия. Таким образом, "ответы на вопрос по рынку, в основном, были неорганизованными, неуверенными, хаотичными и путанными. Студенты были удивлены и поражены результатом эксперимента, когда студент, облеченный их доверием, открыл запечатанный конверт, в котором находился листок с точно предсказанной равновесной ценой и количеством" [157]. Как мы уже отмечали, тезис о том, что экономические субъекты могут непреднамеренно достигать эффективных результатов, был ключевым принципом, сформулированным Адамом Смитом [384]. И действительно, "во многих экспериментах по моделированию рыночных систем плохо информированные, склонные к ошибкам и непонятливые субъекты, контактируют между собой на основе установленных торговых правил и создают социальные алгоритмы, по максимизации материальных ценностей явно приближающиеся к оптимальным результатам, которые, как традиционно считалось, можно было бы получить лишь на основе полной информации и с помощью когнитивно-рациональных личностей" [391].

предопределило инерционность традиционной экономической системы, её

ной степени обусловило инерционность традиционной экономической сис-

структурная монополия". В традиционной экономической теории существу-

Родоначальником этой теории был Й. Шумпетер, который в своей книге "Теория экономической динамики" (1911 г.) отказался от традиционной экономической теории и утверждал, что "нормой" здоровой экономики является не равновесие или оптимизация, а динамическое неравновесие, вызванное деятельностью новатора-предпринимателя, которая направлена на создание нового потребительского спроса, на получение чего-то иного, отличного от предыдущего, обеспечивающего качественно более полное удовлетворение потребностей. Правда, последнее не всегда означает что-то совершенно новое. Оно, как правило, основывается на уже известной потребительной стоимости (товаре или услуге), но, внедрив новую технологию, повысив отдачу на капиталовложения, предприниматель создает новый рынок и нового потребителя. Примером этого является сеть ресторанов Макдональдс, деятельность которых является чистым предпринимательством. Мы здесь имеем положение, при котором спрос на эту продукцию вырос до такой степени, что образовалась особая "рыночная ниша".

Отличительные особенности традиционной экономической системы таковы: крайне примитивная технология, в первую очередь связанная с первичной обработкой природных ресурсов, преобладание ручного труда. Все ключевые экономические проблемы решаются в соответствии с освященными веками обычаями, религиозными, племенными и даже кастовыми традициями. Органи-задия и управление экономической жизнью осуществляются на основе решений совета старейшин, предписаний вождей или феодалов.

Экономическая же теория в общем и целом опирается на все ту же модель человека — рационального максимизатора полезности. Поэтому аспект деятельности как составляющая понятия благосостояния практически полностью игнорируется в современных концепциях благосостояния, как игнорируется в этих концепциях ценность свободы и права. В традиционной экономической теории самому их существованию не придавалось собственной внутренней ценности. А ведь еще представитель классической политической экономии Дж. Милль (1806—1873) в своей работе «О свободе» писал, что «... свободное развитие индивидуальности — одно из первенствующих существенных благ, а не только элемент, который сопутствует цивилизации, образованию, воспитанию»2.

К] — по отношению к хозяйственному процессу: до и после даты составления отчетности по данному процессу. Иными словами, это прогнозные калькуляции, примерами которых переполнена книга, и отчетные, составляемые после того, как станут известны все фактически понесенные затраты. Весь смысл калькулирования состоит в прогнозных расчетах, именно они формируют бюджет и в конечном счете влияют на величину капитала. Калькулирование по фактическим данным носит "посмертный" характер, и чем дольше период, за который они составляются, тем ниже их познавательная ценность. Здесь уместно напомнить учение замечательного немецкого автора Фрица Шмидта (1882—1950) об органическом калькулировании. Сознавая недостатки традиционной бухгалтерии, он настаивал на составлении ежедневных калькуляций (почти как в советском общественном питании). Только анализ ежедневных колебаний фактической себестоимости готовой продукции (а величина себестоимости колеблется существенно больше, чем отпускные цены готовой продукции) может обеспечить достаточно эффективное управление затратами. Однако в этом случае возникают большие сложности, связанные с дополнительной работой.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает». Это, по мнению Эмерсона, весьма существенный дефект традиционной бухгалтерии. Но есть и еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность». Это значит, что если какие-либо ценности, например уголь, имеют одну и ту же цену, то независимо от качества этого угля, его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно обезличенно [45]. Эмерсон писал, что «подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений». Эти предостережения нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их — в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо «предвидеть — значит предупреждать». Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако «никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может», а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может судить о производительности работы предприятия.

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации. Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами,

нежных средств, что выходит за пределы традиционной бухгалтерии.

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации. Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами,

Определения (дефиниции) бухгалтерского учета. В традиционной бухгалтерии предполагается тождественность учетных данных реально протекающим хозяйственным процессам. Это натуралистическая концепция. Более правильной следует признать концепцию реалистическую. Она исходит из того, что данные бухгалтерского учета отстоят (или отклоняются) от хозяйственных процессов и по времени, и по месту, и по лицам, осуществляющим их. Учет есть учет, а хозяйственная жизнь существует сама по себе. Однако

В практике традиционной бухгалтерии преобладает первая группа фактов, поэтому не случайно эта система учета часто называется исторической. Недостаток фактов первой группы заключается в том, что администрация предприятия не может изменить эти факты, так как они уже совершились. Появление электронной вычислительной техники, способной работать в реальном масштабе времени, значительно расширяет возможности использования фактов второй группы, однако, эта группа фактов нужна только в том случае, когда мгновенная регистрация факта дает выигрыш при принятии управленческих решений. Наконец, факты третьей группы существуют в традиционной бухгалтерии в зачаточной форме, но сейчас прослеживается тенденция включения и этих фактов в сложившуюся систему учета. Классификация К^ связана с принятием принципа идентификации. Она необходима для построения единой информационной системы предприятия, под которой понимается упорядоченная совокупность всей информации о хозяйственной деятельности предприятия.

Стандарт-костс. Если сторонники традиционного подхода всю процедуру калькулирования сводили к поиску «реальной» себестоимости, то сторонники стандарт-костс стремились заменить ее себестоимостью целесообразной, т.е. намечали путь от сущего к должному [13]. Создателем этого направления был инженер-путеец Г. Эмерсон, считавший, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает» [Эмерсон, с. 209—210]. Это, по мнению инженера-путейца, весьма существенный дефект традиционной бухгалтерии. Но есть и еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность» [там же, с. 113]. Это значит, что если какие-либо ценности, например уголь, имеют одну и ту же цену, то независимо от качества этого угля, его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно обезличенно [14].

[14] Вообще Эмерсон скептически относился к возможностям традиционной бухгалтерии. Не скрывая иронии, он писал: «Главный бухгалтер убежден до глубины души, что его учетная система безупречно соответствует законам естества ... и начинает с воодушевлением навязывать свои учетные требования всему оперативному аппарату. Но оперативный аппарат бухгалтерии не понимает, люди практического живого дела относятся ко всему этому канцелярскому крючкотворчеству с величайшим презрением» [Эмерсон, с. 220]. Именно вследствие полной практической непригодности бухгалтерского учета для целей управления предприятием «практический работник очень часто сам придумывает какую-нибудь примитивную, но чрезвычайно удобную систему учета, которая и дает ему все, что нужно для практического руководства делом» [там же, с. 221], таким образом, Эмерсон прокламировал преимущества управленческого (оперативного) учета перед бухгалтерским.

традиционной бухгалтерии ошибки считаются ненормальным явлением и в связи с этим их значение, с одной стороны, недооценивается (раз их не должно быть, значит, ими не следует и заниматься, в учебниках не рассматриваются ни классификации ошибок, ни способы их нахождения и устранения); с другой стороны, переоценивается, так как выдвигается лозунг абсолютной точности учетной информации. Но абсолютной точности не было и не может быть, все, что здесь было рассмотрено, связано с устранением ошибок только верхнего слоя (см. гл. 3). Истина в счетоведении и счетоводстве не абсолютна, как думают некоторые бухгалтеры, а относительна, как истина всякой науки «не в смысле отрицания объективной истины, а в смысле исторической условности пределов приближения наших знаний к этой истине» [Ленин. — Г. 18, с. 139].

ЧЕТЫРЕ МИФА ТРАДИЦИОННОЙ БУХГАЛТЕРИИ Вместо заключения

Навигация

Главная

Новое

Акционер Америка Агрессивность