|
Требование рациональности
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
Следует отметить, что в том же ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [4], где формулируется допущение имущественной обособленности, одновременно устанавливается, что учетная политика организации должна обеспечивать, в том числе «отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)». (Более подробно о требовании приоритета содержания перед формой см. раздел 1.3.3 настоящей главы).
Возникает вопрос: можно ли применять допущение имущественной обособленности и при этом соблюдать требование приоритета содержания перед формой?
В ПБУ 1/98 [4] раскрыто содержание вышеуказанного требования. Согласно норме, закрепленной в п. 7: учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания (требование приоритета содержания перед формой). Поэтому с экономической точки зрения арендатор обязан уплатить арендодателю вознаграждение за фактическое пользование арендованным имуществом. Признанные в установленном порядке расходы по арендной плате относятся к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с п. 5. ПБУ 10/99 [13] «расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг».
Напомним, что одним из требований к формированию учетной политики является «требование приоритета содержания перед формой» (см. п. 6 ПБУ 1/98 [4]). Выполнение этого требования очень важно еще и потому, что часто практика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия выходит за рамки установленной на данный момент юридической формы.
Данная норма противоречит п. 7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [4], который предписывает организациям при формировании учетной политики соблюдать требование приоритета содержания перед формой. Напомним, что данное требование состоит в том, что факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете «...исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования».
ПБУ 11/2000 [14] в основном ориентировано и подчинено требованиям гражданского законодательства. При этом показателен п.10 ПБУ, согласно которому «перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой». Данная норма показательна в отношении определении границ основополагающих допущений, на базе которых должна строиться система бухгалтерского учета. ПБУ 11/2000 [14] — знаменательный пример нарушения указанного принципа. Соблюдать требование приоритета содержания перед формой предоставлено самим организациям, но лишь в пределах разрешенной нормативными актами самостоятельности. Законодатель при этом как бы оставляет за со-
Основополагающие требования и допущения приводятся в ПБУ 1/98 [4] и касаются в основном формирования учетной политики предприятия. Вместе с тем, необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» [1] «организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности». Отсутствие четкого понимания роли основополагающих допущений и требований в системе нормативного регулирования вызывает также проблемы их применения в практической деятельности предприятия. Например, в случае возникновения вопроса, который не регламентируется нормативными актами по бухгалтерскому учету при решении о выборе того или иного способа отражения возникшей ситуации в бухгалтерском учете, что должно быть первично для предприятия: допущение имущественной обособленности или требование приоритета содержания перед формой?
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
4) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
В п. 7 ПБУ 1/98 [4] зафиксировано требование полноты как полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. При этом учетная политика организации должна обеспечивать «рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)».
Устанавливая, что информация в финансовой отчетности должна быть полной, МСФО акцентируют внимание на том, что необходимо при этом учитывать существенность и затраты на получение информации. Таким образом, устанавливается «порог» полноты информации. Российские нормативные акты, говоря о полноте информации, не оговаривают пределы ее осуществления. Несмотря на то, что устанавливается требование рациональности (см. п. 7 ПБУ 1/98 [4]) и существенности информации (п. ПБУ 4/99 [7]), можно сказать, что «предел» полноты не освещен в нормативных актах должным образом. Иными словами, поскольку качественные характеристики в России устанавливаются нормативно, то есть, обязательны для применения организациями, постольку, по нашему мнению, особое внимание необходимо обратить на порядок их «взаимодействия». В противном случае мы приходим к ситуации, когда следствием любого действия бухгалтера будет нарушение требования нормативного акта: например, следуем требованию рациональности и существенности — нарушаем требование полноты и т.д.
В российской практике существует требование рациональности, которое сформулировано в ПБУ 1/98 [4]: «Учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации».
Требование рациональности декларируется в нормативных актах Российской Федерации по бухгалтерскому учету, однако, не раскрывается в должной мере. По нашему мнению, положения МСФО более конкретны, поскольку устанавливают зависимость производимых предприятием затрат на составление финансовой отчетности от выгоды, которую от этого в будущем получит предприятие.
Обосновать данное решение можно, например, следующим образом. Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учете и налоговых правил в организациях малого и среднего бизнеса неизбежно приводит к чрезмерному «утяжелению» учета, повышению его трудоемкости. В соответствии с п. 7 ПБУ 1/98 [4] учетная политика организации должна, в частности, обеспечивать «...рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)...».
Такой вариант не противоречит норме, установленной в п. 15 ПБУ 1/98 [4]. Кроме того, согласно п. 7 указанного Положения учетная политика организации должна обеспечивать, в том числе «рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)».
Следует отметить, что соблюдение всех вышеперечисленных требований к качеству информации должно сочетаться с ограничением "затраты/выгоды". Суть этого ограничения состоит в том, что выгода от полученной информации должна быть больше затрат на ее получение. В российской практике существует требование рациональности и экономности ведения бухгалтерского учета исходя из
Перечисленные методологические принципы должны обеспечить полноту и своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности (требования полноты и своевременности); возможность признания расходов и обязательств в большей мере, чем доходов и активов (требование осмотрительности); приоритетность экономического содержания операций перед формой; тождество данных аналитического и синтетического учета за отчетный период (требование непротиворечивости); рациональное ведение учета применительно к конкретным условиям организации (требование рациональности).
4 экономное и рациональное ведение бухгалтерского учета с учетом конкретной деятельности организации (требование рациональности);
рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условии хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).
Требуемая информация Требуемой продукции Требуемом количестве Требуется длительное Требуется информация Требуется обеспечить Требуется постоянная Требуется привлечение Требуется разработать Требуется специальное Технические технологические Требуется значительно Требующих специальных вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
