|
Уменьшение налоговых
Данный вид финансирования, как правило, имеет форму срочных займов, т.е. займов, предоставляемых на определенный срок, иногда под фиксированный процент, иногда по ставке, меняющейся в зависимости от изменения рыночной ставки процента за кредит. Общедоступным источником финансирования выступают банки, и, хотя за пользование кредитом взимаются проценты, его стоимость минимальна (хотя нередко приходиться платить за так называемую "организационную комиссию"), а проценты (в отличие от дивидендов) принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы прибыли. Для многих предприятий (не являющихся, например, акционерными обществами) банковское кредитование — практически единственный доступный источник внешнего финансирования. Однако, несмотря на все это, популярность его заметно уменьшилась в период с 1988 по 1993 г., как показано в табл. 11.1, причин тому могло быть несколько: ужесточение банковских требований к заемщикам; рост ограни-
(10% • 10 млн ф.ст.) 1 000 000 Уменьшение налогооблагаемой прибыли (500 000) минус: Уменьшение налога на прибыль 40%) 200 000 Уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении держателей обыкновенных акций (300 000)
жи по имуществу, которые он относит на себестоимость в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Налоговая экономия определяется как произведение ставки налога на прибыль на сумму лизингового платежа без НДС (сумму расхода, списываемую на себестоимость). Смысл данного показателя заключается в следующем: если бы данного расхода не существовало, налогооблагаемая прибыль увеличилась бы на величину расхода и, соответственно, увеличился бы налог на прибыль1. Наконец, лизингополучателем — плательщиком налог на добавленную стоимость в лизинговом платеже предъявляется бюджету к зачету.
Метод оценки производственных запасов. В бухгалтерском учете предусмотрены различные варианты оценки: (а) запасов, списываемых на себестоимость произведенной продукции, и (б) выходных запасов, т. е. запасов, отражаемых в балансе на конец отчетного периода. В условиях инфляции рекомендуется метод ЛИФО — «последний на приход, первый на списание», когда выходные запасы оцениваются по ценам первых партий поступления; благодаря этому происходит относительное завышение себестоимости продукции, уменьшение налогооблагаемой прибыли, т. е. экономия на налогах (заметим, что речь не идет о неуплате налогов — здесь срабатывает фактор временной ценности денег).
Содержание указанных объектов дает налогоплательщику право на льготы сразу по трем налогам: налогу на прибыль, налогу на имущество (уменьшение налогооблагаемой базы на величину указанных расходов) и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (уменьшение сумм налога на величину этих расходов). При эхом к объектам социально-культурной сферы относятся учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей, домов отдыха, домов для престарелых и инвалидов. Если нормы на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не утверждены местными законодательными органами, то из сумм начисленного налога вычитаются фактические расходы на содержание объекта (в том числе по долевому участию) без доходов от эксплуатации.
никнуть, например, по налогу на прибыль: нематериальные активы, как правило, амортизируются в случае их использования в производственных целях и, если имущество не будет признано нематериальными активами, то его амортизация будет расцениваться как завышение себестоимости и уменьшение налогооблагаемой базы. Таким образом, доминирующий в настоящее время в законодательстве Российской Федерации приоритет юридической формы над экономическим содержанием, а также активная роль налоговых органов в области контроля за применением правил бухгалтерского учета в значительной степени препятствует применению международных подходов к признанию активов в части нематериальных активов.
В отличие от льгот, вычеты представляют собой уменьшение налогооблагаемой базы или начисленного по действую-
Изменяется принципиально сам подход к определению ее налоговой базы. Расширяется и приводится к принятому в развитых странах состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организаций. Бесприбыльность многих российских предприятий связана не с фактическим отсутствием прибыли, а с устаревшим порядком вычетов затрат из налогооблагаемой прибыли. Уменьшение налогооблагаемой прибыли будет осуществляться за счет увеличения затрат, включаемых в себестоимость продукции. Будут сняты ограничения на включение в затраты расходов, связанных с получением прибыли: расходы на рекламу, на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков, расходы по уплате процентов по кредитам, что давно принято в мировой практике бухгалтерского учета. Принципиально новый подход будет реализован в порядке определения амортизационных отчислений, включаемых в состав затрат. Вместо дифференцированной системы амортизационных норм будет введена система нормативов амортизационных отчислений по укрупненным амортизационным группам, которая близка к международным стандартам. Это позволит заметно уменьшить налогооблагаемую прибыль в первые годы эксплуатации основных средств. Таким образом, российские предприятия получат возможность использовать ускоренную амортизацию как важнейший источник самофинансирования, увеличения инвестиционных средств. В развитых странах начиная с 50-х гг. XX в. были установлены ускоренные нормы амортизации, которые давно превратились в стабильный источник обновления производства. Доля амортизационных отчислений в общем объеме инвестиций в основной капитал в настоящее время составляет: в США-70%, в ФРГ-64%, в Японии-50%. В России с учетом использования амортизационных отчислений на пополнение оборотных средств, по оценке экспертов, в 1997 г. только 35-40% амортизационных отчислений использовалось на обновление основных средств.
Невозможность подтверждения обоснованности начисления оплаты труда, соответственно завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, и, как следствие, уменьшение налогооблагаемой прибыли
2. Nothern California Public Service Company рассматривает вопрос о рефинансировании своих привилегированных акций. Ставка дивидендного дохода по этим акциям 6 дол., а номинальная стоимость одной акции SO дол. Цена выкупа акций 52 дол. за одну акцию, а число выпушенных в обращение акций составляет 300 000. Вице-президент компании по финансовым вопросам, Джордж Эрройа, считает, что компания может выпустить новые привилегированные акции с учетом состояния рынка с доходом по ним, равным \\%. При такой ставке акции будут продаваться по номинальной стоимости; суммарная номинальная стоимость выпуска составит 25 млн. дол. Издержки размещения в размере 780 000 дол. не подлежат налогообложению, однако премия, выплачиваемая при выкупе акций, не освобождается от уплаты налога; предельная ставка налогообложения компании — 30%. Ожидается, что время параллельного обращения обоих выпусков акций — 90 дней. Следует ли компании прибегать к рефинансированию своих привилегированных акций? (Предполагается, что дивиденды по привилегированным акциям будут выплачиваться каждый год, если только выпуск не будет выкуплен компанией. Эти дивиденды не подлежат освобождению от налогообложения как расходы, направленные на уменьшение налогооблагаемой базы. Данная проблема может быть решена аналогично задачам с выпусками облигаций за исключением специальных требований, упомянутых выше.)
Например, занижение налогооблагаемой прибыли за счет завышения относимых на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) затрат может быть обнаружено только путем проверки большого объема первичных учетных документов, связанных со списанием затрат на себестоимость продукции. В то же время полнота учета в налогооблагаемой прибыли внереализационных доходов и правомерность отнесения на уменьшение налогооблагаемой прибыли внереализационных расходов в значительной мере могут быть оценены и на основании представленной бухгалтерской отчетности.
• уменьшение налоговых ставок.
Законодательством России предусмотрены следующие виды льгот по налогу на прибыль: (а) полное освобождение от налогообложения прибыли, получаемой от определенных видов деятельности или от производства отдельных видов продукции; (б) уменьшение налоговых ставок; (в) полное или частичное освобождение от налога отдельных категорий налогоплательщиков; (г) перенесение убытков; (д) уменьшение налоговой базы на сумму определенных видов осуществленных затрат.
Методика исчисления налога на прибыль предприятий и организаций по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Сам налог постепенно утратил свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Конечно, не следует забывать-и о том, что большинство предприятий либо не в состоянии получить сам показатель прибыли в силу экономического положения,
Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.
— уменьшение налоговых ставок ;
Уклонение от уплаты налогов — преднамеренное сокрытие налогоплательщиками части объекта налогообложения от обложения налогами либо уменьшение налоговых обязательств и платежей другими незаконными методами.
ного директора до рядового служащего. Активную позицию в организации преступлений могут занимать также учредители, акционеры организации и другие лица. При привлечении лица к ответственности в качестве подстрекателя суду необходимо установить, что оно подталкивало исполнителя к совершению действий, которые однозначно преступны. Например, если учредитель велел директору организации внести какие-либо изменения в налоговую отчетность, чтобы уменьшить налогообложение, то это следует рассматривать как подстрекательство. Но в указании изыскать способ снизить налоговые платежи состав преступления отсутствует, так как уменьшение налоговых обязательств может быть достигнуто и за счет непреступных действий.
Однако не всякая деятельность, направленная на уменьшение налоговых обязательств в рамках закона, может называться налоговым планированием. Если налогоплательщик совершает действия или сделки без хозяйственной цели, а исключительно для получения налоговых льгот или иных налоговых преимуществ, такие действия или сделки могут быть признаны недействительными.
Чистая прибыль предприятия за отчетный бюджетный период оказалась на 7 млн. руб. меньше запланированного уровня. При этом основным фактором уменьшения конечных финансовых результатов (чистой прибыли) стало падение объема продаж (выручки от реализации) на 10 млн. руб. В это же самое время при падении объема продаж одновременно возросла себестоимость реализации на 3 млн. руб., что явилось вторым фактором снижения конечных финансовых результатов. Уменьшение налоговых начислений, по всей видимости,
Налоговые льготы — это уменьшение налоговых ставок или полное освобождение от налогов отдельных физических или юридических лиц в зависимости от профиля производства, характера производимой продукции и других характеристик.
Методика исчисления налога на прибыль предприятий и организаций по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Сам налог постепенно утратил свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Конечно, не следует забывать и о том, что большинство предприятий либо не в состоянии получить сам показатель прибыли в силу экономического положения,
Увольнения работника Убедиться насколько Увольнению работников Убедительно свидетельствует Удельного показателя Удержания подоходного Удорожания стоимости Удовлетворяемых потребностей Участники хозяйственного Удовлетворять определенным Удовлетворять установленным Удовлетворяющих требованиям Удовлетворяют следующим вывоз мусора снос зданий
|
|
|
|
Навигация
