|
Бухгалтерской ассоциации
Контрольно-аналитическое значение документов заключается в том, что они служат источником контрольных данных при осуществлении внутрихозяйственного контроля за движением имущества с целью установления законности и экономической целесообразности хозяйственных операций. Кроме того, документы являются источником получения аудиторских доказательств для внешних аудиторов при проведении ими как обязательных аудиторских проверок, так и инициативных с целью обоснованного решения целей и задач аудита, обусловленных предметом договора между экономическим субъектом и аудиторской организацией. Документы служат также основанием проведения и источником информации контроля и ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы по определению суда или следственных органов.
Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций [25].
Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно- бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации [28] не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для формулирования заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов.
В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы разрешаются вопросы по установлению:
знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;
следователя, прокурора, суда (судьи) при производстве допросов и других следственных и судебных действий, задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;
заявлять ходатайства суду о сокращении срока его участия в судебном заседании временем, необходимым для исследования обстоятельств, имеющих отношение к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;
Вобрав в себя ряд качеств, присущих другим дисциплинам, бухгалтерский учет в свою очередь не только передал некоторым из них свои характерные признаки, но и заложил предпосылки, которые затем явились основой возникновения новых, производных от него, специальных дисциплин: судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита, теории анализа хозяйственной деятельности, экономического анализа хозяйственной деятельности, экономико-математические методы и модели в учете.
Если в расчетно-платежной ведомости была произведена переплата вследствие арифметической ошибки, то это должно быть подтверждено актом, заключением бухгалтерской экспертизы и т. п. Только в этом случае воз-
Процессуально-правовое содержание судебно-бухгалтерской экспертизы определяется системой правил, установленных законом. Эти правила регулируют порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки следствием и судом её результатов, права и обязанности государственных органов, которые осуществляют судопроизводство, права и обязанности эксперта-бухгалтера. Процессуальные условия проведения экспертизы, предусмотренные нормами права, для экспертиз разных видов одинаковы. В этом отношении судебно-бухгалтерская экспертиза не отличается от других экспертиз, т.е. имеет с ними общую правовую основу.
«Не хочу добавлять уныния этой компании, — Том Бьерн говорил с неохотой. — Однако вчера вечером на собрании Бухгалтерской ассоциации Том Бакстер сообщил нам о том, что слышал от своего зятя в Вашингтоне. Антитрестовский отдел, по его словам, собирается обвинить в завышении цен ряд мелких розничных продавцов, торгующих диетическими продуктами. Именно у нас, во Флориде, они как будто начнут расследование».
Аудиторский контроль в России является относительно новым направлением контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Аудит в узком понимании подразумевает проверку истинности докладов и заявлений руководства и отчетность по результатам такой проверки. В современной практике понятие аудита намного шире, хотя единой его трактовки нет. Так, комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета дает следующее определение аудита: «Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям» [Робертсон, с. 4].
Хотя содержание и стиль изложения материала требовали совершенствования, структура книги и ее философский фундамент остались неизменными: ее цель — представить учетную дисциплину как формируемую под воздействием социальных факторов и отражающую потребности общества в информации о существующих в нем значимых организациях. Один из курсов теории бухгалтерского учета, построенный на основе настоящего труда, был избран секцией международного учета Американской бухгалтерской ассоциации в качестве примера международно-ориентированной программы изучения бухгалтерского уче-
четания, как «научно определяемые факты», довольно туманны и сегодня их использование было бы вряд ли уместным. Рорем [22, с. 138] был прав, когда заметил: «Работа Американской бухгалтерской ассоциации только началась, и Временное положение охватывает только некоторые аспекты теории бухгалтерского учета».
Публикации трех организаций - Американской бухгалтерской ассоциации. Американского института бухгалтеров и Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса — имели различные причины, цель и форму, но по своей сути они схожи. Для тех случаев, когда бухгалтерская отчетность содержала неточности и неясности, предлагались стандарты и унифицированные формы, которые были разработаны на основе анализа альтернативных методов составления отчетности. Это способствовало повышению содержательности и облегчению восприятия отчетных данных [12, с.30].
Среди публикаций Американской бухгалтерской ассоциации (ААА) Кохлер отмечает Временное положение 1936 г. как пример коллективного развития стандартов бухгалтерского учета. Оно перерабатывалось и переиздавалось в 1941 и 1948 гг. В течение 1951 — 1952 гг. Положение 1948 г. было дополнено четырьмя приложениями Комитета концепций и стандартов Американской бухгалтерской ассоциации (ААА). Предложения ААА не носят декларативного характера, так как цели этой организации состоят не в регулировании профессиональных действий, а в разъяснении и пропаганде передовых методов бухгалтерского учета.
Помимо разделения теорий на дедуктивные и индуктивные их можно также разбить на нормативные (предписывающие) и позитивные (описывающие). Нормативная теория объясняет скорее то, чему следует быть, чем то, что существует. Например, утверждение о том, что бухгалтерские отчетные данные следует основывать на определенном способе оценки активов, указывает на то, что система нормативная. В число нормативных теорий входят теории Эдвардса и Белла (Edwards and Bell) [27], Американской бухгалтерской ассоциации [2] и Чамберса (Chambers) 19]. Описывающие теории, напротив, стремятся обнаружить фактически существующие связи. Среди описывающих теорий бухгалтерского учета — теории Греди [35], Идзири [43], Ваттса и Циммермана (Watts and Zimmerman) [78]. Детальная характеристика позитивной и нормативной методологий и соответствующих теорий дана в [4].
Период общей предписывающей, или нормативной, теории особенно 1960-е годы, часто называют золотым веком в истории априорного типа исследования в бухгалтерском учете [57, с.4]. Этот период характеризуется значительным вкладом в методологические дискуссии. В частности, можно выделить труды Эдварда и Белла (Edward and Bell) [27], Маттесича (Mattesich) [53], Бедфорда (Bedford) [7], Американской бухгалтерской ассоциации [2], Чамберса [19], Идзири [43] и Стерлинга (Sterling) [69]. Чамберс [17] призывал к методологической строгости в исследовании бухгалтерского учета и доказывал, что методология, применяемая учеными, применима к любым теоретическим исследованиям. Теории, развивавшиеся Чамберсом, Стерлингом и Маттесичем, свидетельствуют также о знании авторами литературы, посвященной философии науки, (Краткое обсуждение достижений, сделанных ведущими исследователями бухгалтерского учета в этот период, приводится у Гаффикина [32].)
Учитывая последние изменения в процессах стандартизации бухгалтерского учета в англо-американском мире, можно ожидать, что современные тенденции сохранятся по крайней мере и в обозримом будущем. Зефф [59] в речи на пленарном заседании Ежегодной конференции Бухгалтерской ассоциации Австралии и Новой Зеландии, проводившейся в городе Палмерстон Норд (Новая Зеландия), выделил ряд таких тенденций:
Так, созданный в 1971 году Комитет американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета (American Accounting Association - ААА- Committee on Basic Auditing Concepts) дал следующее определение: "Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям" [7.с.4].
Комитет американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета считает, что аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и предоставляющий результаты заинтересованным пользователям.
Аудиторский контроль в России является относительно новым направлением контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Аудит в узком понимании подразумевает проверку истинности докладов и заявлений руководства и отчетность по результатам такой проверки. В современной практике понятие аудита намного шире, хотя единой его трактовки нет. Так, комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета дает следующее определение аудита: «Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям» [Робертсон, с. 4].
Бесперебойного протекания Бесплатное медицинское Бесплатно предоставляемых Балансовое уравнение Безграничные возможности Безопасной эксплуатации Безопасность продукции Безопасности дорожного Безопасности организует Безопасности производства Безотходных технологий Безотказности долговечности Безработица связанная вывоз мусора снос зданий
 |
|
|
|
Навигация
